Методики розрахунку та облік резерву сумнівних боргів.

Пряме списання непогашеної дебіторської заборгованості на зменшення прибутку звітного періоду не має теоретичного обгрунтування. Згідно з принципом відповідності, витрати на безнадійну заборгованість мають бути узгоджені з доходами від реалізації, які викликали ці витрати. Вони повинні відображатися у тому обліковому періоді, коли мала місце реалізація, що спричинила ці витрати, а не в тому, в якому клієнт не зміг заплатити. Цю вимогу важко виконати, бо наперед невідомо, що борг не буде сплачено. Але збитки від сумнівної заборгованості повинні прогнозуватися на звітний період, а такі оціночні дані - визнаватися витратами поточного фінансового року.

При нарахуванні резерву сумнівних боргів дається бухгалтерський запис: Д " Витрати на сумнівну заборгованість"; К " Резерв сумнівних боргів"

Витрати на сумнівну заборгованість відображаються у Звіті про прибутки та збитки як операційні витрати. Рахунок " Резерв сумнівних боргів" відіграє роль контрактивного рахунка, який уточнює дебіторську заборгованість, внаслідок чого вона відображається у Балансі " очищеною".

У міжнародній практиці застосовуються способи відображення дб зб у фін зв:

1) у Балансі окремими статтями відображається первісна вартість дБ зб і сума резерву сумнівних боргів; 2) сума дб зб показується у Балансі " очищеною", але в () наводяться дані про нарахований резерв; 3) сума дб заборгованості також показується у Балансі в " чистому" вигляді, а сума резерву сумнівних боргів наводиться у Примітках до фінансової звітності

Для оцінки сумнівної заб у звітному періоді - два загальноприйняті методи:

1) метод процента від чистої реалізації в кредит (percentage of net sales method); Метою цього метода є вимірювання витрат, що виникли в результаті сумнівної дб зб. Для визначення суми витрат, що виникли в результаті сумнівної дб заборгованості за методом процента від чистої реалізації в кредит, аналізуються дані останніх трьох років щодо чистих продажів та збитків від сумнівної заборгованості.

3) метод оцінки рахунків залежно від терміну давності дебіторської заборгованості вважається більш науково обґрунтованим, оскільки чим старішою є дебіторська заборгованість, тим більша вірогідність перетворення її в безнадійну.

4) метод ранжування рахунків дебіторів залежно від їхньої давнини базується на даних Балансу. Відповідно до принципу обачності, запобігаючи завищенню активів, встановлюється сума нереальної частини дебіторської заборгованості, яка визнається сумнівною і уточнює показник дебіторської заборгованості у Балансі.

5) метод списання безнадійних боргів - метод прямого списання При використанні цього методу компанії поділяють дебіторську заборгованість, за якою можуть виникнути труднощі з оплатою, на сумнівну і безнадійну. Для оцінки сумнівної заборгованості створюється резерв одним із розглянутих способів, а безнадійна заборгованість списується на витрати (збитки) періоду, в якому вона визнана безнадійною.