Студопедия

Главная страница Случайная страница

КАТЕГОРИИ:

АвтомобилиАстрономияБиологияГеографияДом и садДругие языкиДругоеИнформатикаИсторияКультураЛитератураЛогикаМатематикаМедицинаМеталлургияМеханикаОбразованиеОхрана трудаПедагогикаПолитикаПравоПсихологияРелигияРиторикаСоциологияСпортСтроительствоТехнологияТуризмФизикаФилософияФинансыХимияЧерчениеЭкологияЭкономикаЭлектроника






Результат. В приведенном ниже тексте решения значком <!> обозначены некоторые ошибки, которые допустили налоговики при его составлении






 

14 декабря 2009 г. ИФНС России N 55 по г. Москве было принято решение об отказе в привлечении ООО " Альфа" к ответственности за совершение налогового правонарушения. В тот же день решение вручено под расписку представителю организации, который присутствовал при рассмотрении.

 

Примечание

В приведенном ниже тексте решения значком <! > обозначены некоторые ошибки, которые допустили налоговики при его составлении. Нажатием на этот значок вы можете перейти в поясняющий пример из разд. 23.8.3 " Нарушения при составлении итогового решения и их последствия".

 

Утверждено

Приказом ФНС России

от 31.05.2007 N ММ-3-06/338@

 

Решение N 125-5/ДСП

об отказе в привлечении к ответственности

за совершение налогового правонарушения

 

г. Москва 14.12.2009

 

Старший государственный налоговый инспектор 2 класса ИФНС России N 55 по г. Москве <! > Смирнова Людмила Григорьевна, рассмотрев Акт выездной налоговой проверки N 09-12/5 от 10.11.2009 Общества с ограниченной ответственностью " Альфа" (ООО " Альфа", ИНН 7755134430/КПП 775501001) <! >, иные материалы налоговой проверки, возражения на акт выездной налоговой проверки от 30.11.2009 при участии представителя лица, в отношении которого проведена проверка, Приходько Сергея Николаевича (доверенность от 12.12.2009 N 12-Д),

 

установил:

 

Согласно свидетельским показаниям работника ООО " Альфа" Л.Д. Залкова (протокол допроса свидетеля Л.Д. Залкова от 10.09.2009 N 31) в 2008 г. помимо заработной платы, перечислявшейся на пластиковую карту, он получал дополнительные суммы оплаты труда наличными денежными средствами, общий размер ежемесячной заработной платы составлял около 23 000 руб. <! >.

Анализ первичных документов по начислению и выплате заработной платы, а именно:

- расчетных ведомостей заработной платы за 2008 г.;

- табеля учета рабочего времени за 2008 г.;

- кассовой книги за 2008 г.;

- книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств за 2008 г.;

- расходно-кассовых ордеров за 2008 г.,

показал, что выплаты наличными денежными средствами в пользу Л.Д. Залкова в учете организации не отражены.

Анализ документов учета по НДФЛ, ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2008 г., а именно:

- налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2008 г.;

- индивидуальной и сводной карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) за 2008 г.,

показал, что организацией были допущены следующие нарушения действующего законодательства о налогах и сборах <! >:

1) в нарушение п. 1 ст. 210 и ст. 226 НК РФ неправомерно занижена налоговая база по НДФЛ на сумму 204 000 руб. <! > (Приложение 1 к настоящему решению). В результате данного нарушения был неправомерно не удержан НДФЛ на сумму 26 520 руб. (Приложение 2 к настоящему решению);

2) в нарушение п. 1 ст. 237 Налогового кодекса Российской Федерации неправомерно занижена налоговая база по ЕСН на сумму 204 000 руб. <! > (Приложение 1 к настоящему решению). В результате данного нарушения не уплачен ЕСН на общую сумму 53 040 руб. (Приложение 3 к настоящему решению);

3) в нарушение п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ и п. 1 ст. 237 НК РФ неправомерно занижена база обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование на сумму 204 000 руб. <! > (Приложение 1 к настоящему решению). В результате данного нарушения были неправомерно не уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на сумму 28 560 руб. (Приложение 4 к настоящему решению).

В представленных письменных возражениях от 30.11.2009 на акт выездной налоговой проверки от 10.11.2009 N 09-12/4 ООО " Альфа" изложило следующие доводы.

1. Налогоплательщик утверждает, что заработная плата Л.Д. Залкова в 2008 г. составляла 6000 (шесть тысяч) руб. в месяц, других выплат в пользу Л.Д. Залкова не производилось.

Данный факт, по мнению Общества, подтверждается соответствием сумм начисленной оплаты труда Л.Д. Залкова за 2008 г. в размере 72 000 руб. (12 мес. x 6000 руб.), отраженных:

- в расчетных ведомостях по заработной плате (форма N Т-51);

- налоговых карточках по учету доходов и налога на доходы физических лиц (форма 1-НДФЛ);

- справках о доходах физических лиц (форма 2-НДФЛ), представленных в ИФНС России N 55 по г. Москве 28.02.2009;

- индивидуальных и сводных карточках учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета).

Данный довод налогоплательщика не принимается, поскольку результаты допроса Л.Д. Залкова указывают на наличие неофициальных выплат в его пользу со стороны ООО " Альфа". Этот факт подтверждается протоколом допроса Л.Д. Залкова от 10.09.2009 N 31.

2. ООО " Альфа" не согласилось с расчетом сумм недоплаченных налогов и взносов, указав на то, что они были произведены на основании предполагаемой (а не фактической) заработной платы Л.Д. Залкова.

Данный довод налогоплательщика также не принимается, поскольку общий размер ежемесячной заработной платы Л.Д. Залкова был установлен на основании допроса самого Л.Д. Залкова и составлял 23 000 руб.

3. Налогоплательщик указывает на необоснованное привлечение к ответственности, предусмотренной п. 3 ст. 122 НК РФ, за неполную уплату сумм единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в результате занижения налоговой базы, совершенную умышленно.

Обосновывает он это тем, что налоговая инспекция не доказала умышленности в совершении указанного налогового правонарушения.

Данный довод Общества не принимается, поскольку налогоплательщик самостоятельно и осознанно выплачивал неофициальную часть заработной платы Л.Д. Залкову и не учитывал ее при исчислении ЕСН, НДФЛ и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Вместе с тем из объяснений представителя ООО " Альфа" С.Н. Приходько следует, что по состоянию на 18.12.2009 у ООО " Альфа" имеется переплата:

- по налогу на доходы физических лиц в размере 46 500 руб.;

- единому социальному налогу в размере 84 500 руб.;

- страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 45 300 руб.

Как показала проверка указанной информации, данная переплата образовалась в декабре 2007 г. и имела место на даты уплаты соответствующих налогов и взносов в течение 2008 г. Переплата перекрывает размер неправомерно не уплаченной суммы единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и суммы неправомерно не удержанного и не перечисленного налога на доходы физических лиц и не была зачтена налогоплательщиком в счет иных задолженностей. В этом случае согласно п. 42 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 занижение суммы налога не привело к возникновению задолженности перед бюджетом.

При таких обстоятельствах основания для привлечения к ответственности, предусмотренной п. 3 ст. 122 и ст. 123 НК РФ, отсутствуют в связи с отсутствием составов указанных правонарушений. Также отсутствуют основания для начисления пени (п. 1 ст. 75 НК РФ).

Всего по результатам проверки установлена неуплата следующих налогов и сборов.

 

N Наименование налога (сбора) Установленный срок уплаты Сумма, руб. < *> Код ОКАТО Код бюджетной классификации
  НДФЛ   26 520 45 283 573 000 182 1 03 01000 01 1000 110
  ЕСН   53 040 45 283 573 000 182 1 03 01000 01 1000 110
  Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование   28 560 45 283 573 000 182 1 03 01000 01 1000 110
Итого 108 120  

 


 

--------------------------------

< *> Расчет суммы неуплаченных налогов и взносов приведен в Приложениях 1 - 4 к настоящему решению.

 

Руководствуясь ст. 101 НК РФ,

 

решил:

 

1. Отказать в привлечении Общества с ограниченной ответственностью " Альфа" к налоговой ответственности.

2. Зачесть:

2.1. сумму переплаты по единому социальному налогу в счет недоимки по указанному налогу в размере 53 040 руб.;

2.2. сумму переплаты по налогу на доходы физических лиц в счет недоимки по указанному налогу в размере 26 520 руб.;

2.3. сумму переплаты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 28 560 руб.

Настоящее решение в соответствии с п. 9 ст. 101 НК РФ вступает в силу по истечении 10 рабочих дней со дня его вручения лицу (его представителю), в отношении которого оно вынесено, если не была подана апелляционная жалоба в порядке, предусмотренном ст. 101.2 НК РФ.

Настоящее решение в соответствии со ст. 101.2 НК РФ до момента вступления в силу может быть обжаловано путем подачи апелляционной жалобы в письменной форме в УФНС России по г. Москве по адресу: 116191, г. Москва, ул. Б. Тульская, д. 16 <! >.

Апелляционная жалоба в соответствии с п. 3 ст. 139 НК РФ подается в вынесший решение налоговый орган, а именно в ИФНС России N 55 по г. Москве, по адресу: 173000, г. Москва, ул. Малахова, д. 32, который обязан в течение трех рабочих дней со дня поступления указанной жалобы направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган.

В случае подачи апелляционной жалобы в соответствии с п. 2 ст. 101.2 НК РФ в случае, если вышестоящий налоговый орган, рассматривающий апелляционную жалобу, не отменит настоящее решение, настоящее решение вступает в силу с даты его утверждения вышестоящим налоговым органом. В случае если вышестоящий налоговый орган, рассматривающий апелляционную жалобу, изменит настоящее решение, настоящее решение с учетом внесенных изменений вступает в силу с даты принятия соответствующего решения вышестоящим налоговым органом.

Вступившее в силу настоящее решение, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, в соответствии с п. 3 ст. 101.2 и п. 2 ст. 139 НК РФ, может быть обжаловано в течение одного года с момента его вынесения путем подачи письменной жалобы в УФНС России по г. Москве по адресу: 116191, г. Москва, ул. Б. Тульская, д. 16 <! >.

 

Приложения на 4 листах.

 

Старший государственный

налоговый инспектор 2 класса Смирнова Л.Г. Смирнова

---------------------------- ------------- -------------

(классный чин) (подпись) (Ф.И.О.)

 

М.П.

 

<! >

 

Копию Решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение

налогового правонарушения получил:

 

представитель ООО " Альфа" (доверенность от 12.12.2009 N 12-Д)

С.Н. Приходько

---------------------------------------------------------------------------

(должность, Ф.И.О. руководителя организации или Ф.И.О. физического лица)

(Ф.И.О. представителя)

 

14.12.2009 Приходько

----------------- -----------------

(дата) (подпись)

 

Приложение 1

к Решению об отказе

в привлечении к ответственности

за совершение налогового правонарушения

от 18.12.2009 N 125-5/ДСП

 

Расчет занижения фонда оплаты труда

Обществом с ограниченной ответственностью " Альфа"

за 2008 г.

 

Ф.И.О. работника Период (месяц) Начисленная оплата труда согласно документам учета (руб.) Полученная заработная плата согласно свидетельским показаниям (руб.) Занижение оплаты труда (руб.)
Залков Л.Д. Январь 6 000 23 000 17 000
Февраль 6 000 23 000 17 000
Март 6 000 23 000 17 000
Апрель 6 000 23 000 17 000
Май 6 000 23 000 17 000
Июнь 6 000 23 000 17 000
Июль 6 000 23 000 17 000
Август 6 000 23 000 17 000
Сентябрь 6 000 23 000 17 000
Октябрь 6 000 23 000 17 000
Ноябрь 6 000 23 000 17 000
Декабрь 6 000 23 000 17 000
Итого за 2008 г. 72 000 276 000 204 000
Всего по организации за 2008 г.     204 000

 

Старший государственный

налоговый инспектор Смирнова Л.Г. Смирнова

---------------------------- ------------- -------------

(должность) (подпись) (расшифровка)

 

<! >

 

Приложение 2

к Решению об отказе

в привлечении к ответственности

за совершение налогового правонарушения

от 18.12.2009 N 125-5/ДСП

 

Расчет неправомерно не удержанного

и не перечисленного полностью

налога на доходы физических лиц

с оплаты труда Л.Д. Залкова за 2008 г.

 

Период (месяц) Налоговая база исходя из фактической оплаты труда нарастающим итогом (руб.) НДФЛ, подлежащий удержанию, 13% (руб.) НДФЛ, удержанный и перечисленный в бюджет (руб.) Неправомерно не удержанная и не уплаченная сумма НДФЛ (руб.)
Январь 23 000 2 990   2 210
Февраль 46 000 5 980 1 560 4 420
Март 69 000 8 970 2 340 6 630
Апрель 92 000 11 960 3 120 8 840
Май 115 000 14 950 3 900 11 050
Июнь 138 000 17 940 4 680 13 260
Июль 161 000 20 930 5 460 15 470
Август 184 000 23 920 6 240 17 680
Сентябрь 207 000 26 910 7 020 19 890
Октябрь 230 000 29 900 7 800 22 100
Ноябрь 253 000 32 890 8 580 24 310
Декабрь 276 000 35 880 9 360 26 520
Итого 276 000 35 880 9 360 26 520

 

Стандартные налоговые вычеты не предоставлялись, так как отсутствует соответствующее заявление от Л.Д. Залкова.

 

Старший государственный

налоговый инспектор Смирнова Л.Г. Смирнова

---------------------------- ------------- -------------

(должность) (подпись) (расшифровка)

 

<! >

 

Приложение 3

к Решению об отказе

в привлечении к ответственности

за совершение налогового правонарушения

от 18.12.2009 N 125-5/ДСП

 

Расчет неправомерно не начисленного

и не уплаченного ЕСН за 2008 г.

 

Таблица 1

 

Расчет ЕСН, подлежащего начислению и уплате

с фактической оплаты труда Л.Д. Залкова

за 2008 г.

 

Период (месяц) Налоговая база нарастающим итогом (руб.) ЕСН, подлежащий начислению (руб.)
Всего, 26% Федеральный бюджет, 20% ФФОМС, 1, 1% ТФОМС, 2% ФСС РФ, 2, 9%
Январь 23 000 5 980 4 600      
Февраль 46 000 11 960 9 200     1 334
Март 69 000 17 940 13 800   1 380 2 001
Апрель 92 000 23 920 18 400 1 012 1 840 2 668
Май 115 000 29 900 23 000 1 265 2 300 3 335
Июнь 138 000 35 880 27 600 1 518 2 760 4 002
Июль 161 000 41 860 32 200 1 771 3 220 4 669
Август 184 000 47 840 36 800 2 024 3 680 5 336
Сентябрь 207 000 53 820 41 400 2 277 4 140 6 003
Октябрь 230 000 59 800 46 000 2 530 4 600 6 670
Ноябрь 253 000 65 780 50 600 2 783 5 060 7 337
Декабрь 276 000 71 760 55 200 3 036 5 520 8 004
Итого 276 000 71 760 55 200 3 036 5 520 8 004

 

Таблица 2

 

Данные о ЕСН, начисленном и удержанном

с начисленной оплаты труда Л.Д. Залкова

за 2008 г.

 

Период (месяц) Налоговая база по данным учета (руб.) Начисленный и уплаченный ЕСН (руб.)
Всего, 26% Федеральный бюджет, 20% ФФОМС, 1, 1% ТФОМС, 2% ФСС, 2, 9%
Январь 6 000 1 560 1 200      
Февраль 12 000 3 120 2 400      
Март 18 000 4 680 3 600      
Апрель 24 000 6 240 4 800      
Май 30 000 7 800 6 000      
Июнь 36 000 9 360 7 200     1 044
Июль 42 000 10 920 8 400     1 218
Август 48 000 12 480 9 600     1 392
Сентябрь 54 000 14 040 10 800   1 080 1 566
Октябрь 60 000 15 600 12 000   1 200 1 740
Ноябрь 66 000 17 160 13 200   1 320 1 914
Декабрь 72 000 18 720 14 400   1 440 2 088
Итого 72 000 18 720 14 400   1 440 2 088

 

Таблица 3

 

Неправомерно не начисленный и не уплаченный полностью ЕСН

с оплаты труда Л.Д. Залкова за 2008 г.

 

Период (месяц) Сумма недоплаты ЕСН в результате занижения налоговой базы (руб.)
Всего, 26% Федеральный бюджет, 20% ФФОМС, 1, 1% ТФОМС, 2% ФСС РФ, 2, 9%
Январь 4 420 3 400      
Февраль 8 840 6 800      
Март 13 260 10 200   1 020 1 479
Апрель 17 680 13 600   1 360 1 972
Май 22 100 17 000   1 700 2 465
Июнь 26 520 20 400 1 122 2 040 2 958
Июль 30 940 23 800 1 309 2 380 3 451
Август 35 360 27 200 1 496 2 720 3 944
Сентябрь 39 780 30 600 1 683 3 060 4 437
Октябрь 44 200 34 000 1 870 3 400 4 930
Ноябрь 48 620 37 400 2 057 3 740 5 423
Декабрь 53 040 40 800 2 244 4 080 5 916
Итого 53 040 40 800 2 244 4 080 5 916

 

Старший государственный

налоговый инспектор Смирнова Л.Г. Смирнова

---------------------------- ------------- -------------

(должность) (подпись) (расшифровка)

 

<! >

 

Приложение 4

к Решению об отказе

в привлечении к ответственности

за совершение налогового правонарушения

от 18.12.2009 N 125-5/ДСП

 


 

Расчет неправомерно не начисленных

и не уплаченных страховых взносов

на обязательное пенсионное страхование

с оплаты труда Л.Д. Залкова за 2008 г.

 

Период (месяц) База обложения исходя из фактической оплаты труда нарастающим итогом (руб.) Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, подлежащие начислению и уплате в бюджет (руб.) База обложения по данным учета Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, подлежащие начислению и уплате в бюджет (руб.) Неправомерно не начисленные и не уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (руб.)
всего на страховую часть пенсии всего на страховую часть пенсии всего на страховую часть пенсии
Январь 23 000 3 220 3 220 6 000     2 380 2 380
Февраль 46 000 6 440 6 440 12 000 1 680 1 680 4 760 4 760
Март 69 000 9 660 9 660 18 000 2 520 2 520 7 140 7 140
Апрель 92 000 12 880 12 880 24 000 3 360 3 360 9 520 9 520
Май 115 000 16 100 16 100 30 000 4 200 4 200 11 900 11 900
Июнь 138 000 19 320 19 320 36 000 5 040 5 040 14 280 14 280
Июль 161 000 22 540 22 540 42 000 5 880 5 880 16 660 16 660
Август 184 000 25 760 25 760 48 000 6 720 6 720 19 040 19 040
Сентябрь 207 000 28 980 28 980 54 000 7 560 7 560 21 420 21 420
Октябрь 230 000 32 200 32 200 60 000 8 400 8 400 23 800 23 800
Ноябрь 253 000 35 420 35 420 66 000 9 240 9 240 26 180 26 180
Декабрь 276 000 38 640 38 640 72 000 10 080 10 080 28 560 28 560
Итого 276 000 38 640 38 640 72 000 10 080 10 080 28 560 28 560

 

Старший государственный

налоговый инспектор Смирнова Л.Г. Смирнова

---------------------------- ------------- -------------

(должность) (подпись) (расшифровка)

 

<! >

 


 


Поделиться с друзьями:

mylektsii.su - Мои Лекции - 2015-2024 год. (0.025 сек.)Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав Пожаловаться на материал