Студопедия

Главная страница Случайная страница

КАТЕГОРИИ:

АвтомобилиАстрономияБиологияГеографияДом и садДругие языкиДругоеИнформатикаИсторияКультураЛитератураЛогикаМатематикаМедицинаМеталлургияМеханикаОбразованиеОхрана трудаПедагогикаПолитикаПравоПсихологияРелигияРиторикаСоциологияСпортСтроительствоТехнологияТуризмФизикаФилософияФинансыХимияЧерчениеЭкологияЭкономикаЭлектроника






Практическое занятие № 13. Аудит учета собственного капитала






1. Пять физических лиц решили создать общество с ограниченной ответст­венностью. Размер уставного капитала, определенного в учредительном договоре 300 000 руб. Доли 2 учредителей составляют 30, 25 %, оставшиеся по 15 %. Пер­выми двумя лицами на временный накопительный счет, открытый в банке, 07 мая 2009 г. было внесено по 50 000 руб. 25 мая 2009 г. организация была заре­гистрирована. 30 мая 2009 г. банком был открыт расчетный счет. На следующий день, на этот счет были переведены с временного накопительного счета 100 000 руб.

Составлены следующие бухгалтерские записи:

Д 75 К 80 - 300 000 руб.;

Д 51 К 75 - 100 000 руб.

Проверить правильность формирования уставного капитала.

2. Организация зарегистрирована 22 февраля 2009 г. Одним из учредителей
является физическое лицо – иностранец. Учредительными документами преду­
смотрено, что его вклад составляет 3000 евро. Свою задолженность он погасил
10 апреля 2009 г.

Курс евро на даты:

1) регистрации учредительных документов 45, 40 руб/€;

2) на 28 февраля 2009 г. – 45, 70 руб/€;

3) 31 марта 2009 г. – 45, 90 руб/€;

4) поступления денежных средств на валютный счет 46, 20 руб/€. Составлены следующие бухгалтерские записи: Д 75 К 80 – 136 200 руб.; Д 52 К 75 – 138 600 руб. Проверить в учете операции по уставному капиталу.

3. Собранием акционеров принято решение об увеличении уставного капита­
ла открытого акционерного общества на сумму 200 000 руб. путем выпуска до­
полнительных акций, размещаемых среди акционеров. Выпуск акций производит­
ся за счет эмиссионного дохода. Составлены следующие бухгалтерские записи:

Д 75 К 80 – 200 000 руб.;

Д 83 К 75 – 200 000 руб.

Проверить правильность отражения в учете данных операций

4. При образовании ООО «Агат» был объявлен уставный капитал в размере
1 500 000 руб. Уставный капитал разделен между учредителями на две доли.

ЗАО «Алмаз» имеет долю в сумме 730 000 руб. Согласно учредительным до­кументам общество внесло в уставный капитал: автомобиль – 244 000 руб., кир­пич – 65 000 руб., облигации – 140 000 руб. и оставшуюся сумму – денежными средствами в безналичной форме.

ОАО «Яшма» имеет долю в размере 770 000 руб. Согласно учредительным до­кументам оно внесло в уставный капитал: пиломатериалы на сумму 185 000 руб., банковские векселя – 240 000 руб. и оставшуюся сумму – наличными денежными средствами. Организацией составлены следующие бухгалтерские записи:

Д 75 К 80 – 1 500 000 руб.;

Д 51 К 75 – 730 000 руб.;

Д 10 К 75 – 770 000 руб.

Проверить правильность отражения в учете ООО «Агат» вышеуказанных опе­раций.

5. Уставный капитал ООО «Блик» сформирован в размере 280 000 руб. Ус­
тавный капитал разделен между тремя учредителями на три доли:

1) доля ЗАО «Звезда» – 80 000 руб.;

2) доля ООО «Планета» – 110 000 руб.;

3) доля ООО «Комета» – 90 000 руб.

По итогам года чистые активы общества составили 220 000 руб. Было принято уменьшить размер уставного капитала до величины чистых активов.

Затем один из учредителей, ЗАО «Звезда», решил выйти из состава учредите­лей ООО «Блик» и забрать свою долю.

Оставшиеся учредители ООО «Блик» решили принять в состав учредителей ООО «Юпитер», доля которого согласно учредительному договору составит 140 000 руб. ООО «Юпитер» внесло свою долю безналичными денежными сред­ствами.

Организация обратилась за консультацией к аудитору по вопросу отражения данных операций в учете. Какие бухгалтерские записи аудитор составит?

6. В апреле 2009 года на общем собрании участников общества с ограничен­
ной ответственностью принято решение об увеличении уставного капитала обще­
ства с ограниченной ответственностью на 150 000 руб. за счет внесения участни­
ками дополнительных вкладов. Денежные средства в счет оплаты дополнитель­
ных вкладов поступили в кассу организации в том же месяце. Составлены сле­
дующие бухгалтерские записи:

Д 80 К 75 – 150 000 руб.;

Д 50 К 80 – 150 000 руб.

Проверить в учете операции по увеличению уставного капитала.

7. Закрытое акционерное общество (далее – ЗАО) в июне 2009 года выкупило
у акционеров собственные акции, перечислив денежные средства с расчетного
счета. Цена приобретения акций 100 000 руб., номинальная стоимость 95 000 руб.
В июле на общем собрании акционеров ЗАО было решение уменьшить уставный
капитал общества на 95 000 руб. путем аннулирования выкупленных акций. Из­
менение уставного капитала зарегистрировано в августе текущего года. Составле­
ны следующие бухгалтерские записи:

Д 80 К 75 – 95 000 руб.

Проверить в учете операции по уменьшению уставного капитала.

 

 

Тема: Практический аудит бухгалтерской отчетности

 

Целью аудита бухгалтерской отчетности является формирова­ние мнения о достоверности показателей отчетности во всех сущест­венных отношениях. Задачами аудита бухгалтерской отчетности являются: про­верка состава и содержания форм бухгалтерской отчетности, увяз­ка ее показателей, проверка правильности оценки статей отчетно­сти, проверка правильности формирования сводной (консолидиро­ванной) отчетности, установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета и налогообложения действующим в проверяемом периоде нормативным документам, проверка правильности формирования сводной отчетности. Согласно ст. 5 Федерального закона от 30.12.08 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» обязательный аудит проводится ежегодно в случаях, если: 1) организация имеет организационно-правовую форму откры­того акционерного общества; 2) организация является кредитной организацией, бюро кре­дитных историй, страховой организацией, обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, фондом, источ­ником образования средств которого являются добровольные от­числения физических и юридических лиц;
3) объем выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением сельскохозяйствен­ных кооперативов и союзов этих кооперативов) за предшествовав­ший отчетному год превышает 50 млн. руб. или сумма активов бух­галтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовав­шего отчетному, превышает 20 млн. руб. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть снижены; 4) в иных случаях, установленных федеральными законами. Обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торгов на рынке ценных бумаг, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, а также консолидирован­ной отчетности проводится только аудиторскими организациями. Договор на проведение обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, в уставном (складочном) ка­питале которой доля государственной собственности составляет не менее 25%, а также унитарного предприятия или муниципального унитарного предприятия заключается по итогам размещения заказа путем проведения торгов в форме открытого конкурса в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 21.07.2005 № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд». Основные нормативные документы: - Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтер­ском учете»; - Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчет­ность организации» ПБУ 4/99, утвержденное приказом Мин­фина России от 0 6.07.1999 № 43н; - приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»; - Положение по бухгалтерскому учету «События после отчет­ной даты» (ПБУ 7/98), утвержденное приказом Минфина России от 25.11.1998 № 56н. Предоставляемые аудитору документы: оборотно-сальдовая ве­домость, главная книга, бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о прибылях и убытках (форма № 2), отчет об изменениях капита­ла (форма № 3), отчет о движении денежных средств (форма № 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6), пояс­нительная записка. Аудитор использует также данные годовой бухгалтерской от­четности, которая представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о резуль­татах ее хозяйственной деятельности. Работы при проведении аудита бухгалтерской отчетности мож­но разделить на три последовательных этапа: ознакомительный, основной и заключительный. Ознакомительный этап Основной задачей аудита бухгалтерской отчетности является проверка состава и содержания форм бухгалтерской отчетности. Аудитору необходимо установить, были ли проведены организаци­ей определенные учетные работы, которые предшествуют состав­лению бухгалтерской отчетности. Перед составлением годового отчета в каждой организации должны проводиться: - инвентаризация основных видов ценностей и обязательств; - списание выявленных отклонений по назначению и коррек­тировке затрат со списанием калькуляционных разниц и закрыти­ем ряда операционных счетов. В ходе проверки закрытия счетов необходимо установить: - сделаны ли корректировочные записи по суммам цеховых расходов ремонтной мастерской, исчислена ли себестоимость услуг вспомогательного производства, сделаны ли корректировочные за­писи по каждому производству и закрыты ли аналитические счета по счету 23 «Вспомогательные производства»; - распределены ли расходы будущих периодов, сделана ли корректировка общепроизводственных и общехозяйственных рас­ходов и закрыты ли счета 97 «Расходы будущих периодов» (по за­тратам, относимым на издержки текущего года), 25 «Общепроиз­водственные расходы»; - исчислена ли себестоимость продукции основных отраслей производства и списаны ли выявленные отклонения; сделана ли корректировка затрат и закрыты ли субсчета к счету 20 «Основное производство»; - произведена ли корректировка затрат и закрыты ли счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (по субсчетам собст­венно обслуживающих производств); - списаны ли затраты по завершенным процессам и сделаны ли корректировочные записи на счетах вложений во внеоборотные активы и основные средства; - определены ли финансовые результаты, сделаны ли коррек­тировочные записи и закрыты ли счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»; - распределена ли прибыль и списан ли убыток на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и закрыт ли счет 99 «Прибыли и убытки». Основной этап На основном этапе аудита бухгалтерской отчетности необходи­мо изучить состав и содержание бухгалтерской отчетности. В на­стоящее время организации представляют в обязательном порядке квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность. Годовой бух­галтерский отчет организации включает типовые формы бухгал­терской отчетности, утвержденные Минфином России. В состав годовой бухгалтерской отчетности входят: форма № 1 «Бухгалтерский баланс»; расшифровка отдельных прибылей и убытков расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами по нало­гам, сборам и обязательным платежам; форма № 2 «Отчет о при­былях и убытках»; форма № 3 «Отчет об изменениях капитала»; форма № 4 «Отчет о движении денежных средств»; форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»; пояснительная записка; аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгал­терской отчетности организации (если она подлежит в соответст­вии с федеральными законами обязательному аудиту). При изучении состава и содержания форм бухгалтерской от­четности организации выясняются: - их соответствие требованиям нормативных документов: - наличие всех установленных форм; - полнота их заполнения; - присутствие необходимых реквизитов. Кроме того, осуществляется арифметический контроль показа­телей и проверяется их взаимозависимость. При анализе достоверности показателей аудитору следует изу­чить результаты инвентаризации, проводимой перед составлением годового отчета. Все расхождения с данными бухгалтерского уче­та, а также все ошибки и нарушения, выявленные в ходе инвента­ризации, должны быть исправлены и отражены в соответствующих учетных регистрах до представления годового отчета. Суммы ста­тей баланса по расчетам с финансовыми, налоговыми органами должны быть согласованы с ними и тождественны. Целесообразно проконтролировать соответствие данных по всем счетам главной книги показателям бухгалтерской отчетности. Аудитор должен проверить, выполнено ли клиентом требова­ние ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» о том, что в случае, если в период между датой подписания бухгалтерской отчетности и датой ее утверждения получена новая информация о событиях по­сле отчетной даты, раскрытых в бухгалтерской отчетности, пред­ставленной пользователям, и (или) произошли (выявлены) собы­тия, которые могут оказать существенное влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельно­сти организации, организация должна проинформировать об этом лиц, которым была представлена данная бухгалтерская отчетность. Процедуру проверки правильности формирования выручки (нетто) от продажи товаров, продукции, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных платежей), отраженной по строке 010 отче­та о прибылях и убытках, можно представить в виде табл. 17.1. Таблица 17.1 Проверка выручки (нетто) от продажи товаров, продукции, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных платежей)
Период Дебет 62 — Кредит 90, субсчет 1 «Выручка по хоздоговорной деятельности» Дебет 50, субсчет 7 «Касса столовой» — Кредит 90, субсчет 1 «Выручка по хоздого­ворной деятельности» Итого кредит по глав­ной книге 90, субсчет 1 «Выручка по хоздого­ворной деятельности» Итого дебет 90, субсчет 3 «НДС по хоздоговор­ной деятельности»
Январь        
Февраль        
Март        
Апрель        
Май        
Июнь        
Июль        
Август        
Сентябрь        
Октябрь        
Ноябрь        
Декабрь        
Итого        
Выручка за минусом налога на добавленную стоимость по дан­ным главной книги, тыс. руб.  
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и анало­гичных платежей), отраженная по строке 010 формы № 2 «От­чет о прибылях и убытках» за 2002 г.  
Отклонение 0, 00

Аналогичным образом проводится проверка формирования себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг по данным главной книги, отраженной по строке 010 формы № 2 (табл. 17.2).

Таблица 17.2

Проверка формирования себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг

Период Итого Дебет 90–2 — Кредит 20-2 Итого Дебет 90–2 – Кредит 29 Итого дебет по главной книге 90–2 «Себестоимость продаж»
Январь      
Февраль      
Март      
Апрель      
Май      
Июнь      
Июль      
Август      
Сентябрь      
Октябрь      
Ноябрь      
Декабрь      
Итого      
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг по данным главной книги, тыс.руб. 0, 00
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, отраженная по строке 010 формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2002 г. 0, 00
Отклонение 0, 00

Проверяя правильность оценки статей отчетности, аудитор дол­жен удостовериться в соблюдении следующих принципиальных по­ложений при ее составлении:

- стоимость имущества и обязательств должна отражаться в отчетности в рублях;

- имущество и обязательства должны оцениваться путем сум­мирования произведенных расходов;

- зачет между статьями активов и пассивов, прибылей и убыт­ков не допускается (кроме случаев, специально оговоренных в нормативных документах);

- числовые показатели в бухгалтерском балансе должны отра­жаться в нетто-оценке, т. е. за вычетом регулирующих величин;

- методики формирования показателей отчетности должны со­ответствовать требованиям нормативных документов; при наличии отклонений их следует раскрыть в пояснительной записке, указав причины и определив влияние, которое эти отклонения оказали на формируемые показатели отчетности.

При проверке бухгалтерского баланса аудитору необходимо обратить внимание на формирование строки 145 «Отложенные на­логовые активы». По данной строке учитывается сумма, сформи­рованная по счету 09 «Отложенные налоговые активы». По стро­ке 515 «Отложенные налоговые обязательства» отражается креди­товое сальдо по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства», не списанное на конец отчетного периода.

При проверке правильности составления отчета о прибылях и убытках необходимо учитывать, что:

- по строке 200 «Постоянные налоговые обязательства (акти­вы)» отражаются суммы, сформированные по счету 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянное налоговое обязательство»;

- по строке 141 «Отложенные налоговые активы» — обороты по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» за вычетом дебетовых оборотов.

Если кредитовый оборот по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» превышает дебетовый, то аудитор должен убедить­ся, что сумма по строке 142 «Отложенные налоговые активы» от­рицательная и вписана в отчет о прибылях и убытках в круглых скобках. При расчете чистой прибыли она должна быть учтена со знаком «минус».

Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита бухгалтерской отчетности:

- показатели отчетности не подтверждены результатами ин­вентаризации (инвентаризация проведена формально, не по всем активам и обязательствам);

- допущены арифметические ошибки при подсчете показате­лей отчетности, округлениях значений показателей;

- отсутствует взаимоувязка отдельных показателей различных форм отчетности;

- ошибочно свернуты показатели бухгалтерского баланса (форма № 1);

- информация статей актива показана не в нетто-оценке, т. е. не за вычетом регулирующих величин, таких, как сумма начислен­ной амортизации, резерв под снижение стоимости материальных ценностей, резерв под обесценение финансовых вложений, резерв по сомнительным долгам;

- не раскрыта по строке 140 или 250 Бухгалтерского баланса (форма № 1) информация о вкладах (депозитах) в банках, учиты­ваемых компанией-клиентом на счете 55 «Специальные счета в банках»;

- беспроцентные займы отражены в составе финансовых вложений, а не в составе дебиторской задолженности;

- уставный капитал, оплаченный не полностью, показан по строке 410 Бухгалтерского баланса в сумме, отличной от учреди­тельных документов;

- неверно отражены существенные доходы в отчете о прибы­лях и убытках;

- неправильно раскрыты управленческие расходы производ­ственной организации;

- накладные расходы торговой организации показаны по строке 040 «Управленческие расходы», тогда как затраты торго­вой организации должны быть показаны по строке 030 «Коммерче­ские расходы» отчета о прибылях и убытках (формы № 2);

- расчет процентов по долговым обязательствам производится не каждый месяц;

- неверно рассчитан текущий налог на прибыль.


Поделиться с друзьями:

mylektsii.su - Мои Лекции - 2015-2024 год. (0.011 сек.)Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав Пожаловаться на материал