Студопедия

Главная страница Случайная страница

КАТЕГОРИИ:

АвтомобилиАстрономияБиологияГеографияДом и садДругие языкиДругоеИнформатикаИсторияКультураЛитератураЛогикаМатематикаМедицинаМеталлургияМеханикаОбразованиеОхрана трудаПедагогикаПолитикаПравоПсихологияРелигияРиторикаСоциологияСпортСтроительствоТехнологияТуризмФизикаФилософияФинансыХимияЧерчениеЭкологияЭкономикаЭлектроника






Можно ли уменьшить для целей налога на прибыль доход от реализации объекта незавершенного строительства на стоимость этого объекта (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ)?






 

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ доход от реализации имущества уменьшается на цену приобретения (создания) этого имущества.

Официальная позиция, выраженная в Письме УФНС России по г. Москве, заключается в том, что доход от реализации здания, строительство которого не закончено, уменьшается на стоимость незавершенного строительства, стоимость работ по договору подряда, расходы по оплате посреднических услуг по реализации указанного имущества. Есть работы авторов, подтверждающие данную точку зрения.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Письмо УФНС России по г. Москве от 28.02.2005 N 20-12/12075.1

В Письме разъясняется, что доход от реализации здания, строительство которого не закончено, уменьшается на стоимость незавершенного строительства, стоимость работ по договору подряда, так как данные расходы не учитываются как косвенные расходы, расходы по оплате посреднических услуг по реализации указанного имущества.

 

Консультация эксперта, 2012

Автор отмечает, что выручка от реализации недостроенного объекта уменьшается на стоимость незавершенного строительства.

 

Консультация эксперта, 2012

Автор указал, что организация вправе уменьшить доход от реализации не завершенного строительством объекта недвижимости на сумму затрат на его создание.

 

Можно ли учесть для целей налога на прибыль расходы и убыток при реализации прочего имущества, если первичные документы, подтверждающие расходы, не сохранились (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ)?

 

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ доход от реализации имущества уменьшается на цену его приобретения (создания). Если указанная цена превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения (п. 2 ст. 268 НК РФ).

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция, выраженная Минфином России, заключается в том, что расходы на приобретение имущества не учитываются при отсутствии первичных документов независимо от срока хранения документов.

В то же время есть судебные акты, из которых следует, что налогоплательщик вправе учесть убыток от реализации прочего имущества. При этом отсутствие первичных документов по причине истечения законно установленного срока их хранения не является препятствием для учета этого убытка. Такого же мнения придерживаются и авторы.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Расходы на приобретение имущества при отсутствии подтверждающих первичных документов не учитываются

 

Письмо Минфина России от 15.09.2005 N 03-03-02/84

Финансовое ведомство разъясняет, что при реализации прочего имущества расходы на его приобретение не уменьшают налоговую базу, если отсутствуют первичные документы по операции его приобретения независимо от срока их хранения, поскольку такие расходы не соответствуют п. 1 ст. 252 НК РФ.

 

Позиция 2. Отсутствие первичных документов не является препятствием для признания расхода на приобретение имущества

 

Постановление ФАС Центрального округа от 18.11.2013 по делу N А54-5233/2012

Суд пришел к выводу о том, что налогоплательщик правомерно учел в расходах затраты на приобретение (создание) объектов незавершенного строительства (при их реализации), несмотря на отсутствие первичных документов, подтверждающих стоимость таких объектов. Суд отметил, что налогоплательщик не обязан хранить первичные документы более четырех лет.

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.06.2007 по делу N А56-51992/2005

Суд пришел к выводу о том, что у налогоплательщика должны быть в наличии первичные документы непосредственно в период составления налоговой декларации. Их отсутствие на момент налоговой проверки не свидетельствует о том, что нет документального обоснования понесенных расходов в виде убытков от реализации объектов незавершенного строительства.

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.11.2004 N А56-10982/04

Суд указал, что налогоплательщик правомерно учел убыток от реализации объекта незавершенного строительства по цене ниже его стоимости. Отсутствие первичных документов не влияет на правомерность учета убытка, так как срок хранения этих документов истек.

 

Консультация эксперта, 2005

Автор разъясняет, что убыток, полученный в результате реализации объекта незавершенного строительства по цене ниже его стоимости, может быть учтен в целях исчисления налога на прибыль. При этом отсутствие первичных документов, подтверждающих стоимость расходов на строительство, не является препятствием для учета убытка, если срок хранения этих бухгалтерских документов истек. Стоимость объекта незавершенного строительства подтверждается данными бухгалтерского учета, а также отсутствием претензий со стороны налогового органа в течение всего срока, когда данный объект стоял на учете и с его стоимости исчислялся налог на имущество.

 

Можно ли уменьшить для целей налога на прибыль доход от реализации имущества, приобретенного за счет целевых средств, на расходы по его приобретению (пп. 1 и 2 п. 1 ст. 268 НК РФ)?

 

Согласно пп. 1 и 2 п. 1 ст. 268 НК РФ доход от реализации имущества уменьшается на остаточную стоимость амортизируемого имущества либо на цену приобретения прочего имущества, а также на расходы, непосредственно связанные с такой реализацией.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Есть письма Минфина России, согласно которым при приобретении имущества за счет целевых средств организация не несет собственных расходов, следовательно, доход от его реализации не уменьшается на цену приобретения. Есть судебный акт и работа автора, подтверждающие данную позицию.

В то же время в другом письме Минфин России указывает, что доход от реализации имущества, купленного за счет целевых средств, уменьшается на цену приобретения этого имущества. Аналогичная точка зрения высказана в судебных актах и работах авторов.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Доход от реализации имущества, приобретенного за счет целевых средств, не уменьшается на цену приобретения

 

Письмо Минфина России от 05.02.2010 N 03-03-06/4/9

Разъясняется, что при приобретении имущества за счет целевых средств некоммерческая организация не несет собственных расходов. Поэтому доход от его реализации не уменьшается на цену приобретения.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС России по г. Москве от 18.06.2009 N 16-15/061725

Письмо УФНС России по г. Москве от 18.04.2008 N 20-12/037687

 

Постановление ФАС Уральского округа от 25.12.2008 N Ф09-9907/08-С3 по делу N А60-11691/08 (Определением ВАС РФ от 04.03.2009 N ВАС-2300/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что доход общества от реализации имущества, приобретенного за счет средств целевого финансирования, включается в налоговую базу без уменьшения на его стоимость.

 

Статья: Выбытие основных средств в НКО (" Бухгалтерское приложение к газете " Экономика и жизнь", 2004, N 11)

Автор указывает, что для исчисления налога на прибыль при реализации некоммерческой организацией основных средств, приобретенных за счет целевых поступлений, доход от такой операции не уменьшается на первоначальную стоимость этих объектов, поскольку организация не понесла расходов по их приобретению.

 

Позиция 2. Доход от реализации имущества, приобретенного за счет целевых средств, уменьшается на цену приобретения

 

Письмо Минфина России от 31.03.2009 N 03-03-06/4/26

Финансовое ведомство разъясняет, что доходы от реализации имущества, приобретенного за счет пожертвования, налогоплательщик вправе уменьшить на его остаточную стоимость, которая фактически равна первоначальной.

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 08.07.2013 по делу N А70-6245/2012 (Определением ВАС РФ от 18.12.2013 N ВАС-15871/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд пришел к выводу о том, что в случае компенсации за счет средств бюджета расходов по приобретению (созданию) амортизируемого имущества налогоплательщик не лишен права уменьшить доход от реализации такого имущества на его остаточную стоимость.

 

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 17.11.2005 N А28-6707/2005-110/29

Суд указал, что при продаже имущества, приобретенного на целевые средства, организация вправе уменьшить доход от такой реализации на расходы по его приобретению.

 

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 25.02.2010

По мнению автора, некоммерческая организация согласно пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ вправе уменьшить доходы от реализации основного средства, приобретенного за счет целевых поступлений, на его остаточную стоимость, которая будет равна его первоначальной стоимости.

Аналогичные выводы содержит:

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 16.07.2008

 

Какие расходы уменьшают доходы от реализации запасов (ценностей), выявленных при инвентаризации либо полученных при демонтаже, ликвидации или разборке выводимых из эксплуатации основных средств (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ)?

 

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2010.

 

В пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ указано, что доходы от реализации имущества уменьшаются на цену его приобретения. Что именно понимается под ценой приобретения, Налоговый кодекс РФ не поясняет.

В п. 2 ст. 254 НК РФ указано, что стоимость таких МПЗ определяется как сумма налога, исчисленного с дохода, который предусмотрен п. п. 13 и 20 ст. 250 НК РФ. А под рыночной ценой в целях уплаты налога на прибыль понимается цена, определенная по правилам ст. 40 НК РФ (п. 6 ст. 274 НК РФ).

Возникает вопрос: какие расходы уменьшают доходы от реализации запасов (ценностей), выявленных при инвентаризации либо полученных при демонтаже, ликвидации или разборке выводимых из эксплуатации основных средств?

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция Минфина России заключается в том, что доходы от реализации материально-производственных запасов уменьшаются на сумму налога, уплаченного в соответствии с п. п. 13 и 20 ст. 250 НК РФ. Есть судебный акт и работы авторов с аналогичной точкой зрения.

Ранее Минфин России высказывал мнение, согласно которому доходы от реализации МПЗ можно уменьшить на их рыночную цену, сформированную при частичной ликвидации основных средств. Есть судебные акты, в которых указано, что при реализации товарно-материальных запасов налогоплательщик вправе учесть в расходах их рыночную стоимость, сформированную при демонтаже основных средств.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Доходы от реализации запасов (ценностей), выявленных при инвентаризации либо полученных при демонтаже, ликвидации или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, можно уменьшить на суммы уплаченного налога

 

Письмо Минфина России от 15.06.2007 N 03-03-06/1/380

В Письме указано, что при реализации материально-производственных запасов в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, доходы от такой реализации налогоплательщик вправе уменьшить на стоимость этого имущества, определяемую в соответствии с п. 2 ст. 254 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 04.04.2007 N 03-03-06/1/219

Письмо Минфина России от 02.03.2007 N 03-03-06/1/146

Письмо Минфина России от 20.01.2006 N 03-03-04/1/53

Статья: Типичные ошибки в учете основных средств (" Финансовая газета", 2007, N 26)

 

Письмо Минфина России от 18.12.2006 N 03-03-04/1/841

Финансовое ведомство разъясняет порядок уменьшения доходов от реализации материально-производственных запасов, выявленных в ходе инвентаризации либо полученных при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств. Стоимость таких материально-производственных запасов при выбытии определяется как сумма налога, исчисленная с дохода, предусмотренного п. п. 13 и 20 ст. 250 НК РФ. Доход от реализации МПЗ может быть уменьшен на сумму уплаченного налога.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 18.12.2006 N 03-03-04/1/841 " Особенности налогового учета доходов и расходов от выбытия материальных ценностей" (Стрельникова И.Н.) (" Нормативные акты для бухгалтера", 2007, N 2)

 

Постановление ФАС Уральского округа от 19.04.2007 N Ф09-2744/07-С3 по делу N А60-8177/06

Суд указал, что налогоплательщик правомерно уменьшил базу по налогу на прибыль на суммы налога, уплаченного при отнесении во внереализационные доходы стоимости полученного при инвентаризации имущества.

 

Позиция 2. Доходы от реализации запасов (ценностей), выявленных при инвентаризации либо полученных при демонтаже, ликвидации или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, можно уменьшить на рыночную цену МПЗ

 

Письмо Минфина России от 25.07.2006 N 03-03-04/1/610

Финансовое ведомство указало, что ценой приобретения материально-производственных запасов, выявленных при частичной ликвидации основных средств, будет рыночная цена данного имущества. Поэтому при его реализации налогоплательщик вправе уменьшить полученный доход на рыночную цену выявленных МПЗ.

 

Постановление ФАС Уральского округа от 06.06.2013 N Ф09-4642/13 по делу N А47-12561/2012

ФАС поддержал выводы нижестоящих судов, согласно которым налогоплательщик правомерно применил положения пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ и при реализации полученного при ликвидации объектов основных средств металлолома уменьшил доходы от реализации на его рыночную стоимость.

 

Постановление ФАС Московского округа от 07.03.2012 по делу N А40-40718/11140-184

Суд указал, что при реализации товарно-материальных запасов общество вправе учесть доход от реализации имущества и расход в размере рыночной цены, сформировавшейся при демонтаже (ликвидации) основных средств.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Поволжского округа от 02.09.2008 по делу N А65-16652/2007 (Определением ВАС РФ от 26.12.2008 N ВАС-16909/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Поволжского округа от 08.07.2008 по делу N А65-28775/07 (Определением ВАС РФ от 04.12.2008 N ВАС-14119/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Уральского округа от 27.04.2011 N Ф09-2353/11-С3 по делу N А60-27365/2010-С8

Постановление ФАС Уральского округа от 24.07.2008 N Ф09-5246/08-С3 по делу N А60-32331/07

Постановление ФАС Уральского округа от 26.04.2007 N Ф09-2970/07-С2 по делу N А07-22811/06

 


Поделиться с друзьями:

mylektsii.su - Мои Лекции - 2015-2024 год. (0.014 сек.)Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав Пожаловаться на материал