Студопедия

Главная страница Случайная страница

КАТЕГОРИИ:

АвтомобилиАстрономияБиологияГеографияДом и садДругие языкиДругоеИнформатикаИсторияКультураЛитератураЛогикаМатематикаМедицинаМеталлургияМеханикаОбразованиеОхрана трудаПедагогикаПолитикаПравоПсихологияРелигияРиторикаСоциологияСпортСтроительствоТехнологияТуризмФизикаФилософияФинансыХимияЧерчениеЭкологияЭкономикаЭлектроника






Налоговая база по налогу на прибыль






ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ОБЪЕКТОВ

ОБСЛУЖИВАЮЩИХ ПРОИЗВОДСТВ И ХОЗЯЙСТВ (ПО СТ. 275.1 НК РФ)

 

ПРИЗНАНИЕ ОБЪЕКТОВ ОБСЛУЖИВАЮЩИМ ПРОИЗВОДСТВОМ

В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ

 

Относятся ли в целях налогообложения прибыли к обслуживающему производству объекты, реализующие товары (работы, услуги) только работникам предприятия (или только сторонним лицам) (ст. 275.1 НК РФ)?

 

Налоговый кодекс РФ (ст. 275.1) признает обслуживающим производством объект, который реализует товары (работы, услуги) как своим работникам, так и сторонним лицам.

По данному вопросу есть две точки зрения.

По мнению Минфина России и УФНС России по г. Москве, если объект реализует товар только работникам организации, обслуживающего производства не возникает. Есть судебные акты, подтверждающие такой подход. Аналогичного мнения придерживаются и некоторые авторы.

В то же время ранее финансовое ведомство и налоговые органы придерживались противоположной точки зрения, указывая в письмах, что реализация товаров одновременно и работникам, и на сторону не является квалифицирующим признаком для признания объекта обслуживающим производством. Аналогичная точка зрения выражена в судебных актах и в авторских публикациях.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Объекты, реализующие товары (работы, услуги) только работникам предприятия (или только сторонним лицам), не относятся к обслуживающему производству

 

Письмо Минфина России от 19.12.2013 N 03-03-10/56009 (направлено ФНС России нижестоящим налоговым органам для сведения и использования в работе Письмом от 14.01.2014 N ГД-4-3/271)

Финансовое ведомство разъясняет, что если столовая находится на территории организации и обслуживает только ее работников, то она не признается объектом обслуживающего производства. Расходы на ее содержание включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 48 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 28.10.2013 N 03-03-06/1/45436

Письмо Минфина России от 10.06.2011 N 03-03-06/1/338

Письмо Минфина России от 18.03.2011 N 03-03-06/1/146

Письмо Минфина России от 16.09.2009 N 03-03-06/1/584

Письмо Минфина России от 13.03.2008 N 03-03-06/1/173

Письмо Минфина России от 01.10.2007 N 03-03-06/1/703

Письмо Минфина России от 11.09.2007 N 03-03-06/1/659

Письмо Минфина России от 26.06.2007 N 03-03-06/1/404

Письмо Минфина России от 17.04.2007 N 03-03-06/1/244

Письмо Минфина России от 12.04.2007 N 03-03-06/1/232

Письмо УФНС России по г. Москве от 15.01.2008 N 18-11/002010@

Письмо УФНС России по г. Москве от 14.12.2007 N 20-12/119671

 

Письмо Минфина России от 29.03.2007 N 03-03-06/1/186

Финансовое ведомство разъясняет, что для целей гл. 25 НК РФ к обслуживающим производствам и хозяйствам относятся подсобное хозяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию товаров, работ, услуг как своим работникам, так и сторонним лицам. Если столовая обслуживает работников завода, расходы на содержание помещения объекта общественного питания (столовой) подлежат включению в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 05.09.2006 N 03-03-04/1/652

 

Постановление ФАС Уральского округа от 11.09.2012 N Ф09-7953/12 по делу N А47-13257/2011

Суд пришел к выводу о том, что подразделение общественного питания налогоплательщика не является обслуживающим производством. Инспекция не доказала наличия совокупности условий, предусмотренных ст. 275.1 НК РФ, т.е. реализацию товаров, работ, услуг как своим работникам, так и сторонним лицам. Общество подтвердило, что столовая оказывает услуги исключительно его работникам и посторонние лица не могут воспользоваться этой услугой.

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 28.10.2008 по делу N А65-610/2007-СА2-22

Суд указал, что Налоговый кодекс РФ не предусматривает применение ст. 275.1 НК РФ к подразделениям налогоплательщика, обеспечивающим питанием только своих работников.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Московского округа от 24.10.2005 N КА-А40/10143-05

 

Постановление ФАС Московского округа от 13.09.2012 по делу N А40-112683/11-99-482

Суд указал, что если обособленное подразделение общества оказывает услуги сторонним организациям и не оказывает их своим работникам, то применять ст. 275.1 НК РФ нет оснований. В этом случае расходы учитываются в общем порядке.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2010

 

Постановление ФАС Уральского округа от 06.04.2005 N Ф09-1210/05-АК по делу N А60-19933/04

Суд указал, что при отсутствии доказательств того, что столовая оказывает услуги сторонним лицам, полученные налогоплательщиком доходы правомерно уменьшены на величину расходов столовой.

 

Статья: Убыток от столовых не списать (" Учет. Налоги. Право", 2006, N 46)

По мнению автора, компании, имеющие на балансе столовую, убытки по ней могут учитывать в налогооблагаемой прибыли в целом по компании лишь в одном случае - если питаются только сотрудники. Как только столовая начинает оказывать услуги сторонним лицам, она подпадает под определение обслуживающего производства.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: И деньги целы, и сотрудники сыты (" Практическая бухгалтерия", 2006, N 1)

Статья: Столовая на балансе станет в тягость (" Расчет", 2005, N 11)

Статья: Обеды за счет фирмы: способы организации и налоговые последствия (" Российский налоговый курьер", 2005, N 18)

Статья: Как накормить работников? (" Бухгалтерское приложение к газете " Экономика и жизнь", 2005, N 19)

Статья: Как накормить работников (" Новая бухгалтерия", 2005, N 4)

Консультация эксперта, 2005

 

Позиция 2. Объекты, реализующие товары (работы, услуги) только работникам предприятия (или только сторонним лицам), относятся к обслуживающему производству

 

Письмо Минфина России от 20.06.2006 N 03-03-04/1/534

Финансовое ведомство отмечает, что, даже если общежитие используется исключительно работниками организации, расходы на него все равно учитываются по правилам ст. 275.1 НК РФ, так как иных норм, позволяющих учесть в целях налогообложения прибыли расходы налогоплательщика по содержанию общежития, гл. 25 НК РФ не предусмотрено.

 

Письмо Минфина России от 14.11.2005 N 03-03-04/4/86

Финансовое ведомство разъясняет, что если объекты прямо указаны в ст. 275.1 НК РФ как объекты обслуживающих производств и хозяйств, то независимо от того, оказываются услуги через такие объекты как своим работникам, так и сторонним лицам либо только сторонним лицам, налогообложение должно производиться с учетом требований ст. 275.1 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 25.03.2005 N 03-03-01-04/4-25

Письмо ФНС России от 23.09.2005 N 02-1-08/200@ " По вопросам применения положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации"

Письмо УФНС по Санкт-Петербургу от 04.10.2005 N 02-05/20477@ " По вопросам применения положений статьи 275.1 НК РФ"

Практическое пособие по налогу на прибыль

Консультация эксперта, 2005

Консультация эксперта, 2006

Консультация эксперта, 2006

Консультация эксперта, 2006

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.11.2012 по делу N А27-3804/2012

Суд указал, что объекты, оказывающие услуги одновременно и своим работникам, и сторонним лицам, не являются объектами обслуживающих производств и хозяйств.

Поэтому если объект основных средств включен в перечень объектов обслуживающих производств и хозяйств, то налоговая база по его деятельности определяется в соответствии со ст. 275.1 НК РФ отдельно от основной налоговой базы. При этом не имеет значения, оказываются ли услуги исключительно своим работникам или только сторонним лицам.

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.10.2008 по делу N А42-4459/2007

Суд указал, что если спорные объекты поименованы в ст. 275.1 НК РФ и изначально создавались как обслуживающие производства и хозяйства, то их налогообложение производится с учетом требований данной статьи. При этом не имеет значения, кому оказывались услуги - только сотрудникам или работникам и сторонним лицам.

 

Постановление ФАС Уральского округа от 22.10.2008 N Ф09-7611/08-С3 по делу N А50-18435/07

Суд признал ошибочным довод налогоплательщика о том, что обязательным условием отнесения объекта к обслуживающим производствам и хозяйствам является реализация таким объектом товаров (работ, услуг) не только своим работникам, но и сторонним лицам.

 


Поделиться с друзьями:

mylektsii.su - Мои Лекции - 2015-2024 год. (0.008 сек.)Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав Пожаловаться на материал