Курсовая работа. Кафедра: «бухгалтерский учет,

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ДЕПАРТАМЕНТ НАУЧНО-ТЕХНОЛОГИЧЕСКОЙ ПОЛИТИКИ И ОБРАЗОВАНИЯ

АЗОВО-ЧЕРНОМОРСКий ИНЖЕНЕРНый институт

ФГБОУ ВПО

ДОНСКОЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ» В Г. ЗЕРНОГРАДЕ

Кафедра: «Бухгалтерский учет,

анализ и аудит»

Дисциплина: «Бухгалтерский управленческий учет»

КУРСОВАЯ РАБОТА

Тема: «Учет затрат и калькуляция себестоимости зерновой продукции»

Выполнил: студент 2 курса

Вожжова Е.А.

Проверил: Буткова О.В.

Зерноград, 2015

Содержание

Введение

Растениеводство является основной отраслью сельскохозяйственного производства.

Оно обеспечивает потребности населения в продуктах питания, является базой для развития животноводства предоставляет сырье для промышленности. Оно имеет специфические особенности, что влияет на ведение бухгалтерского учета. Для него характерна сезонность производства, разрыв между периодами выполнения технологического процесса и получения готовой продукции. Производственные затраты в растениеводстве осуществляются длительное время причем очень неравномерно, технологический процесс зависит от природных условий и практически не может быть ускорен за счет интенсификации.

Поэтому достаточно важную роль играет организация учета на предприятии. При этом одним из важных моментов бухгалтерского учета является учет затрат на производство продукции и исчисление ее себестоимости.

В себестоимости продукции отражаются все стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности организации.

От уровня себестоимости продукции зависит объем прибыли и уровень рентабельности предприятия: чем экономнее используются трудовые, материальные и финансовые ресурсы при производстве продукции, тем выше эффективность производства, тем больше прибыль.

Правильная организация учета затрат на производство является одним из главных направлений снижения себестоимости продукции. Актуальность данной проблемы и послужила причиной выбора темы курсовой работы.

Цель курсовой работы – на основании нормативных, зако­нодательных материалов, научной и специальной литературы, опыта организации учетно-аналитической работы на предприятии ООО «Гарант», изучить состояние учета затрат на производство зерновых культур и разработать предложения по их совершенствованию.

Для достижения намеченной цели в работе необходимо решить следующие задачи:

1. Проанализировать актуальные проблемы, рассматриваемые в специальной литературе по вопросам учета затрат и калькулирования себестоимости зерновых культур; порядок их нормативного регулирования

2. Дать экономическую характеристику объекта исследования

3. Рассмотреть первичный и сводный, аналитический и синтетический учет затрат на производство зерновых культур;

4. Разработать мероприятия по совершенствованию учета затрат и калькулирования себестоимости зерновых культур в анализируемом предприятии.

Объектом исследования является ООО «Гарант», Шолоховского района, Ростовской области.

Методологической основой при написании курсовой работы явились нормативно-законодательные акты, экономическая литература по вопро­сам учета затрат и калькулирования себестоимости зерновых культур, а также первичная и сводная документация, регистры аналитического и синтетического учета, годовая отчетность за 2012-2013гг.

1. Актуальные проблемы учета затрат на производство.

В рыночной экономике, когда предприятия работают на основе самофинансирования, особо актуальное значение приобретает проблема экономического обоснования разграничения затрат на затраты включаемые в себестоимость продукции (работ и услуг).

В себестоимость продукции (работ, услуг) включают:

- затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства, включаются расходы по контролю производственных процессов и качества производимой сельскохозяйственной продукции;

- затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а также с улучшением качества продукции;

- затраты, связанные с изобретательством и рационализаторством;

- затраты на обслуживание производственного процесса;

- затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;

- затраты, связанные с управлением производством;

- затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;

- затраты по транспортировке работников к месту работы и обратно;

-выплаты, предусмотренные законодательством о труде за не проработанное время;

-отчисления на государственное социальное страхование и пенсионное обеспечение, в соответствии с установленным законодательством порядком и др.;

- прочие затраты.

Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов организаций» ПБУ 10/99 [12] при формировании расходов по обычным видам деятельности устанавливает следующую их группировку:

1. Материальные затраты. В составе материальных затрат отражается стоимость покупных материалов, сырья, комплектующих изделий, полуфабрикатов, топлива и энергии, запасных частей, работ и услуг, выполненных сторонними организациями, плата за воду, потери от недостач материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли;

2. Затраты на оплату труда. Сюда включается основная и дополнительная заработная плата, оплата работ по договорам подряда и трудовым соглашениям.

3. Отчисления на социальные нужды. Здесь отражаются отчисления по установленным нормам от расходов на оплату труда.

4. Амортизация. Здесь отражается амортизация как собственных, так и арендованных основных средств.

5. Прочие затраты. В данном элементе отражаются платежи по страхованию имущества предприятия, арендная плата, амортизация нематериальных активов, командировочные расходы и т.д. Такая классификация необходима на макроуровневом управлении и для расчета валового внутреннего продукта.

По мнению Михалкевича А.П. [7] особенно большое значение в планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции имеет группировка затрат по экономическим элементам и калькуляционным статьям, так как она позволяет определить планово-расчетные и фактические затраты на производство, планово-расчетные и фактическую себестоимость отдельных видов продукции.

Группировка затрат по экономическим элементам позволяет определить, что и в каком объеме расходует предприятие на производство сельскохозяйственной продукции.

Согласно методическим рекомендациям по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) (утверждено приказом Минфина № 792 от 6 июня 2003 г. [6] затраты должны группироваться: по месту их возникновения, по видам продукции и видам расходов, т.е. по статьям и элементам затрат. Последняя группировка является весьма важной в учете себестоимости продукции.

Под экономическим элементом затрат понимается первичный однородный вид затрат на производство продукции, который на предприятии невозможно разложить на составные части.

Подразделения затрат по статьям калькуляции используется для аналитического учета издержек производства и калькулирования себестоимости продукции. Такое подразделение осуществляется по роли затрат в производственном процессе и предполагает их группировку на 2 части: основные производственные затраты и расходы на обслуживание производства и управление им.

Автор Стефанова С.Н. [13] предлагает группировать затраты по таким признакам:

1) основные - затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления продукции.

2) накладные - затраты, образующиеся в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им.

3) одноэлементные - затраты, которые на данном предприятии не могут быть разложены на составные слагаемые.

4) комплексные - состоят из нескольких экономических элементов (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования).

5) прямые - которые можно прямо отнести на соответствующий вид производимой продукции.

6) косвенные - затраты, связанные с одновременным производством нескольких изделий.

7) переменные - величина которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции.

8) постоянные - величина которых не зависит от изменения производства (общецеховые и общезаводские расходы) и другие затраты.

По мнению Ф.П. Васина [3] классификация затрат на производство, применяемая в практике, подчинена одной главной цели - обеспечить достоверное исчисление себестоимости выпускаемой продукции. Другие важные задачи производственного учета – использование учетной информации для принятия управленческих решений, организация текущего контроля за издержками по местам их возникновения и центрам ответственности, прогнозирование и регулирование затрат - на основе такой классификации трудно осуществимы.

В соответствии с международными стандартами учета и практикой его организации в странах с развитой экономикой применяются различные варианты классификации издержек в зависимости от производства. Таких основных направлений три: группировка производственных затрат для определения себестоимости изготовленной продукции и полученной прибыли; для осуществления процесса контроля и регулирования; для принятия управленческих решений и планирования.

Луговой В.А. [5] считает, что факторы, влияющие на организацию учета производственных затрат оказывает влияние целая группа факторов: вид деятельности предприятия, принятая им структура управления (цеховая, безцеховая), правовая форма и т.п. Принимая во внимание эти обстоятельства, и учетную политику на предстоящий год, предприятие определяет, какие синтетические счета следует включить в рабочий план счетов и какие субсчета необходимо открыть к этим счетам.

В связи с переходом к рыночной экономике первостепенное значение приобретает разработка вопросов содержания и методов организации управленческого учета на предприятиях.

Стуков С.А. [14] отмечает, что управленческий учет, охватывает хозяйственные операции внутри предприятия и отражение на бухгалтерских счетах затрат, связанных с изготовлением, реализацией продуктов и процессом управления производством. По мере развития этого учета и особенно системы «стандарт-кост» в так называемый управленческий учет оказались вовлечены планирование и нормирование затрат, включая разработку норм прямых расходов, нормативных калькуляций, определение цен на продукцию и создание системы слежения за соблюдением установленных норм, т.е. функции планирования, технического нормирования и ценообразования.

По мнению Николаевой С.А. [9] в последнее время повысился интерес к использованию опыта стран с развитой рыночной экономикой, в которых применяются много разнообразных систем управленческого учета, системы управленческого учета классифицируются по различным признакам. Одним из основных признаков является степень полноты включения затрат в себестоимость продукции. Существует вариант учета и калькулирования себестоимости с полным распределением затрат (полное калькулирование) и вариант учета затрат по переменным издержкам (сокращенная, ограниченная, усеченная себестоимость). Этот метод учета затрат и исчисления себестоимости продукции получил название «директ-костинг».

Внедрение элементов системы «директ-костинга» в сельском хозяйстве позволяет рассчитывать критическую точку безубыточности, прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов в зависимости от размера посевных площадей, численности поголовья или мощности промышленных предприятий, величину влияния загрузки производственных мощностей (например, заполненности скотомест в животноводстве) на общую сумму затрат и себестоимость единицы продукции.

С.М. Бычкова [2] предлагает рассмотреть возможность использования на предприятиях еще одного метода калькуляции себестоимости по операциям, который называется activity based (далее - АВС). Этот метод достаточно широко применяется но Западе. Зародившись в США данный подход получил распространение в Великобритании, континентальной Европе, Австралии и сейчас «завоевывает» Японию.

АВС позволяет учитывать динамику накладных расходов и определять источники возникновения данного вида затрат, а также порядок их отнесения на готовую продукцию. Метод устанавливает, что в длительном периоде большинство производственных затрат не является постоянными и это осложняет понимание факторов, вызывающих изменение накладных расходов во времени.

Процедура калькуляции себестоимости по операциям включает следующие стадии:

1)определение основных видов деятельности предприятия;

2)определение факторов себестоимости по конкретным видам деятельности;

3)создание центров ответственности по каждому виду деятельности;

4)перенесение затрат с видов деятельности на созданные продукты.

Михалкевич А.П. [7] считает, что учет затрат и калькулирование себестоимости продукции зависит и от принятой методики определения конечного финансового результата. В основу определения финансового результата и экономического анализа в большинстве зарубежных стран положен метод «затраты-выпуск». Этот метод рекомендован к использованию международными межправительственными, правительственными и профессиональными организациями: ООН, ЕЭС, Международным Комитетом по бухгалтерским стандартам, Международной федерацией бухгалтеров и т.д.

Как показывает мировой опыт, использование метода «затраты-выпуск» повышает эффективность учета и расширяет его управленческие функции.

Основой организации учета затрат по методу «затраты-выпуск» является разделение учета затрат по элементам и статьям калькуляции. По элементам затрат учитывают в финансовой бухгалтерии, а по статьям калькуляции – в управленческой бухгалтерии, да еще и по центрам ответственности.

Для внедрения метода «затраты-выпуск» в практику наших предприятий необходимо внести соответствующие изменения в План счетов бухгалтерского учета, законодательные, справочно-нормативные и инструктивные документы.

Таким образом, даже краткий специальной литературы говорит о том, что от правильной организации бухгалтерского учета затрат будет зависеть не только формирование себестоимости продукции, но эффективность работы предприятия в целом, что очень важно в новых условиях хозяйствования.

2.Экономическая характеристика ООО «Гарант»

ООО «Гарант» учреждено по решению общего собрания от 28 февраля 1998 года

Местонахождение (юридический адрес) СХА «Родина Пятницкого» - с. Александровка Таловского района Воронежской области.

ООО «Гарант» расположен в центральной микро зоне лесостепной природно-сельскохозяйственной зоны области.

По сравнению с другими хозяйствами района ООО «Гарант» более интенсивно использует землю.

Об этом свидетельствует более высокая степень вовлечения земли в сельскохозяйственный оборот – на 3, 3% и более высокая расположенность земель – на 8%. Примерно десятая часть земель (9, 5%) находится на орошении, что больше, чем в среднем по району на 4, 9%. Кроме того, в изучаемом хозяйстве выше качество земли, о чем можно судить по бальной оценке: она выше, чем средне районный уровень примерно на 6%. Таким образом, структура земельного фонда в ООО «Гарант» более благоприятна, чем в других хозяйствах района для достижения более высокого уровня интенсивности и результатов производства.

Концентрация сельскохозяйственного производства представ­ляет собой сосредоточение средств производства, рабочей силы и производства продукции на крупных предприятиях. Усиление кон­центрации сельскохозяйственного производства - это объектив­ный процесс, обусловленный действием экономического закона превосходства крупного производства перед мелким. В крупных хозяйствах значительно выше урожайность сельскохозяйственных культур и продуктивность животных, меньше трудоемкость и се­бестоимость единицы продукции, выше рентабельность сельского хозяйства.

Степень концентрации определяют по размеру производства, который характеризуют стоимость валовой и товарной продукции, площадь сельскохозяйственных угодий (в том числе пашни и мно­голетних насаждений), величина основных производственных фон­дов, наличие энергетических ресурсов и техники, численность ра­ботников, поголовье скота и т. д. Показатели размера ООО «Гарант» определим в таблице 1.

Таблица 1. Показатели размера ООО «Гарант»

Таким образом, можно сделать вывод о том, что ООО «Гарант» является крупным по размерам предприятием в масштабах района. Площадь пашни и сельскохозяйственных угодий в 2013 году в сравнении с 2012 годом не изменилась и составила 5009 га. и 5550 га. соответственно, что выше среднерайонного показателя 1209 га. пашни и 1350 га. сельскохозяйственных угодий.

Выручка от реализации в 2013 году возросла на 10257 тыс.руб. и оказалась выше среднерайонного уровня на 37615 тыс.руб., среднегодовой остаток стоимости основных производственных фондов выше среднерайонного уровня на 9613 тыс.руб.

На предприятии в сельскохозяйственном производстве занято на 179 человек больше, чем в среднем по району, стадо КРС также превосходит среднерайоннный показатель на 1571 гол.

Под специализацией в сельском хозяйстве понимается преимущественное производство определенных видов продукции в предприятии. Главным индикатором специализации является структура стоимости товарной продукции (денежной выручки). Структура выручки в ООО «Гарант» приведена в таблице 2.

Таблица 2. Структура выручки за реализованную продукцию

Проанализировав данные таблицы 2, можно сделать вывод о том, что специализация в 2013 году не только не изменилась, но и углубилась. Предприятие специализируется на производстве молока, удельный вес выручки от которого, в структуре денежной выручки составляет 37, 2%. На втором месте находятся зерновые и зернобобовые, удельный вес выручки от реализации которых составил 18, 2%.

Выручка от реализации в целом по предприятию в 2013 году в сравнении с 2012 годом в ООО «Гарант» увеличилась на 10257 тыс.руб., при этом выручка в растениеводстве увеличилась на 4366 тыс.руб., и в животноводстве на 5240 тыс.руб.

Специализация хозяйства является одним из главных путей интенсификации и повышения эффективности сельскохозяйственного производства. Интенсификация предполагает интенсивный путь ведения хозяйства, получение с одного гектара или одной головы скота большего объема продукции.

Анализ процесса интенсификации предприятия определяют основные направления развития его экономики, темпы и эффективность повышения интенсивности производства. При анализе процесса интенсификации применяются три вида показателей: показатели, характеризующие уровень интенсивности, результативные показатели и показатели, характеризующие эффективность интенсификации.

Анализ интенсификации производства в ООО «Гарант» рассмотрим в таблице 3.

Таблица 3. Интенсивность и эффективность производства

Таким образом, проанализировав данные таблицы 3, можно сделать вывод о том, что в хозяйстве в 2013 году в сравнении с 2012 годом стали более интенсивно использоваться сельскохозяйственные угодья, так совокупных вложений на 100 га. сельскохозяйственных угодий стало приходиться на 420, 3 тыс.руб. больше, основных производственных фондов больше на 283, 8 тыс.руб., увеличилась выручка от реализации на 100 га. сельскохозяйственных угодий на 184, 8 тыс.руб., и прибыль на 100 га. пашни на 122, 6 тыс.руб.

На фоне этих явлений увеличилась производительность труда на 52, 7 тыс. руб., на одного работника.

Таблица 4. Показатели использования составляющих производственного потенциала ООО «Гарант»

Проанализировав данные таблицы 4, можно сделать вывод о том, что эффективность и интенсивность производства в ООО «Гарант» увеличилась по все показателям.

Так в сравнении с 2012 годом, в 2013 году было получено больше выручки от реализации на 100 га. сельскохозяйственных угодий на 184, 8 тыс.руб., или 16, 4%.

На 100 га. пашни было получено больше зерна на 1253 ц., или 65, 7%, на данный факт оказала влияние высокая урожайность зерновых в 2013 году.

Положительным фактом является увеличение производительности труда в хозяйстве на 242 тыс.руб., или 26, 0%, среднегодовая заработная плата работника также увеличилась на 18, 1 тыс. руб., или 30, 4%.

Показатели использования основных фондов в 2013 году не изменились, фондоотдача составила 0, 67 пункта, фондоёмкость 1, 49 пункта.

Рентабельность производства в целом по хозяйству в 2013 году составила 19, 0%, и с 2012 года немного увеличилась на 0, 4%. Рентабельность растениеводства составила 37, 1%, животноводства намного ниже 3, 76%.

3.Учет затрат и калькулирование себестоимости зерновых культур

3.1. Первичный учет затрат на производство зерновых культур

Система документации является обязательной в нашей стране. Это требование заключено в действующем законодательстве: основанием для любой записи в системе бухгалтерских счетов является надлежаще оформленные первичные документы. Они имеют информационное и правовое (доказательное) значение.

В настоящее время проделана большая работа по созданию и рационализации форм первичных документов, их унификации и стандартизации. В частности установлена система стандартов, в которых определены назначение и виды документов, предъявляемые требования к ним. Изданы альбомы форм первичных документов с рекомендациями по их применению.

Организация первичного учета возложена на хозяйствующие субъекты. Они могут использовать унифицированные и специализированные формы первичных документов.

Унифицированными принято считать первичные документы, предназначенные для оформления хозяйственных операций в организациях независимо от форм собственности, отрасли народного хозяйства и организационно-правовых форм деятельности. Благодаря их применению достигается полное единообразие в оформлении однородных операций.

Специализированные формы соответствуют отдельным видам хозяйственной деятельности, при этом учитываются специфические параметры хозяйственных операций.

Рассмотрим организацию первичного и сводного учета затрат на производство продукции зерновых культур в ООО «Гарант».

Все записи в бухгалтерском учете о затратах и выходе продукции зерновых культур основываются на данных соответствующих первичных документов. Эти документы можно группировать по четырем признакам:

· по учету затрат труда,

· предметов труда,

· средств труда,

· выхода продукции,

В документах по учету затрат труда отражают произведенные в отрасли растениеводства трудовые затраты на выполнение конкретных работ по возделываемым культурам и начисленная при этом оплата. На механизированных работах в ООО «Гарант» применяют учетные листы тракториста-машиниста, табели учета выхода на работу.

Ежемесячно на основании табеля учета выхода на работу производят начисления заработной платы. Данный документ предназначен для учета часов отработанного времени и ведется на каждого работника хозяйства. В растение­водстве это оплата труда механизаторов и заведующего МТП и т. п.

В начале месяца в табель учета рабочего времени записываются в алфавитном порядке с указанием табельных номеров фамилии работников данного подразделения и их должности. Затем ежедневно в течение месяца в него вносятся сведения об отработанном времени и начислении заработка. В случае невыхода отдельных лиц на работу в табеле учета выхода на работу указываются причины, для чего используются следующие обозначения: В - выходные и праздничные дни, О - очередные и дополнительные отпуска, П - прогул и т.п. После этого документ подписывается и сдается в бухгалтерию хозяйства. Он является основанием для составления расчетно-платежной ведомости.

В ООО «Гарант» учётной политикой предусмотрено внесение сумм начисленных отпускных в затраты производства. В затраты основного производства включаются суммы отпускных начисленных соответствующим работникам. Расчёт делается исходя из среднедневной заработной платы за последние двенадцать месяцев перед месяцем отпуска и количества календарных дней отпуска. На основании приказа (распоряжения) о предоставлении отпуска работнику. Для расчета отпускных используют типовую форму документа - записка-расчёт о предоставлении отпуска работнику.

В сводной ведомости распределения отчислений на социальное страхование и обеспечение указываются корреспондирующие счета, то есть, на какие счета суммы оплаты труда и отчисления на социальное страхование распределяются.

Документы по учету затрат предметов труда фиксируют расход в отрасли растениеводства различных материальных ценностей: семян, удобрений, ядохимикатов, запасных частей, малоценных быстроизнашивающихся предметов. Расход семян на посев в ООО «Гарант» оформляют актом расхода семян и посадочного материала, расход удобрений, ядохимикатов гербицидов – актами об использовании минеральных, органических, бактериальных удобрений и ядохимикатов.В данных документах указывается наименование предприятия, даты выдачи, номер документа, номер бригады, название удобрений, название культур, под какую будут вносить удобрения, площадь, на которую внесены удобрения количество внесенных удобрений, подпись агронома.

Документы по учету затрат средств труда фиксируют произведенные в результате выращивания культуры затраты по использованным средствам труда, которые выражаются в начисленной амортизации. Таким документом в ООО «Гарант» является расчет амортизационных отчислений по основным средствам по состоянию на начало года, в котором указывается объект начисления амортизации, годовая сумма амортизации, разделенная между месяцами года. Так, сумма амортизации по зданию зерносклада за месяц составила 1561 руб. (балансовая стоимость 749198 х норма амортизации 2, 5 /12) / 100.

Не заполняются в хозяйстве: расчет амортизационных отчислений по поступившим и выбывшим основным средствам; ведомости дефектов на ремонт машин, ведомости распределения текущего ремонта.

Отрасль растениеводства использует электроэнергию. По всем объектам основных средств, работающих от электроэнергии, в хозяйстве были установлены счетчики, на основании которых производят учет количества израсходованной электроэнергии.

Распределение количества израсходованной электроэнергии на потребителей осуществляется ежемесячно в специально отведенном документе – отчете электрика. Отчет ведет главный энергетик хозяйства. Электроэнергия списывается на потребителей пропорционально потреблённой энергии. Закрытие счёта 23.5 «Электроэнергия» происходит в ООО «Гарант» каждый месяц. Справка на закрытие счёта одновременно является и листком учёта электроэнергии и имеет произвольную форму. Электроэнергия распределяется по объектам потребления.

Отпуск нефтепродуктов, материалов на отрасль растениеводства, осуществляется со склада хозяйства по накладным (внутрихозяйственного назначения). В накладной указывается дата выдачи материалов, через кого (кому), назначение, наименование материально-производственного запаса, единица измерения, количество отпущенных материалов. Количество затребованных и принятых материалов, шифр синтетического и аналитического учёта не указывается. Указывается сумма.

Систематический отпуск ГСМ механизаторам оформляют с помощью лимитно-заборной карты. В конце месяца подводят итог по забору нефтепродуктов, и документ подписывают бухгалтер, председатель и заправщик.

Документы по учету выхода продукции в ООО «Гарант» ведутся почти полностью. По зерновым культурам – реестр отправки зерна и другой продукции с поля, реестр приема зерна весовщиком, ведомость движения зерна и другой продукции.

Зерно, поступившее с поля требует сортировки и сушки. Партию, отпущенную для очистки, сортировки и сушки взвешивают. По окончании доработки определяют количество и качество полученной продукции и устанавливают размер усушки и неиспользуемых отходов. Результат отражают в Акте на сортировку и сушку продукции растениеводства.Акт составляют на каждую партию продукции и не позже следующего после сортировки дня передают в бухгалтерию. На отправленную непосредственно с поля продукцию сторонним организациям выписывают товарно-транспортную накладную, в которой указывается дата, наименование, номер автомобиля, заказчик, грузоотправитель, название продукции, ее масса. Подписывают ответственные лица.

Отправка продукции в места постоянного хранения на предприятии оформляется накладной внутрихозяйственного назначения, где указывается номер, дата, ответственные лица, их подписи, наименование и количество продукции.

Заведующий током ежедневно составляет ведомость движения зерна и другой продукции. В ведомости указывают все номера первичных документов и указанную в них массу зерна. Записи группируют по объектам поступления и отправки продукции. В конце дня все подытоживается, данные переносятся в книгу складского учета, которая остается у заведующего током, а ведомость передается в бухгалтерию. В бухгалтерии проверяют все поступившие документы и учитывают движение продукции по току. Для этого составляют накопительную ведомость движения зерна по каждой культуре, корреспондирующий счет и сумма по счетам.

Данные документов по учету затрат труда систематизируют по каждому работнику для начисления и выплаты заработной платы и по категориям работников для контроля за использованием фонда заработной платы. Данные документов по учету предметов труда систематизируют по направлениям поступления и расхода материальных ценностей, но не используют – по материально ответственным лицам. Данные документов по затратам средств труда систематизируют по группам и видам однородных основных средств, но нет систематизации по направлениям использования основных средств. Данные документов по выходу продукции систематизируют по видам продукции, материально ответственным лицам, направлениям поступления и расходования продукции. В хозяйстве в отрасли растениеводства данные всех документов систематизируют по объектам учета затрат – видам работ и культурам. Для этого применяют журналы учета работ и затрат, которые ведутся в бригадах. Не используются накопительные ведомости. Виды работ под ту или иную культуру записывают в соответствии с технологическими картами.

3.2. Синтетический и аналитический учет затрат на производство зерновых культур

В ООО «Гарант» учет затрат и выхода продукции растениеводства ведется на счете 20, субсчет 1. По дебету этого счета учитываются затраты, а по кредиту – выход продукции (в течение года – в плановой оценке с доведением ее в конец года до уровня фактической).

В течение года записи по дебету и кредиту производятся нарастающими суммами, в текущем балансе данные субсчета показывают развернуто. Только в конце года определяют свернутое сальдо, которое отражают в заключительном балансе сумму незавершенного производства.

Объектами учета затрат в отрасли растениеводства являются:

1. сельскохозяйственные культуры (или группа культур);

2. сельскохозяйственные работы;

3. сельскохозяйственные затраты подлежащие распределению;

4. прочие объекты.

Во вторую группу выделяются сельскохозяйственные работы, затраты по которым не могут быть отнесены на объекты учета по культурам (группам культур) под урожай текущего года. Это относится к затратам под урожай будущих лет, то есть незавершенному производству растениеводства. В частности, сюда выделяют посев озимых, подъем зяби, вывозка удобрений на поля, снегозадержание по каждой культуре.

Затраты на конец года, учтенные на этих аналитических счетах остаются в незавершенном производстве и переходят на следующий год.

Отдельные виды затрат нельзя сразу отнести на объекты учета первой или второй группы, так как они относятся к нескольким объектам. Их называют распределенные затраты. В течение года их учитывают на отдельных аналитических счетах, а в конце года распределяют. К ним относят амортизационные отчисления по основным средствам, используемым в растениеводстве, подлежащие распределению; текущий ремонт основных средств, используемым в растениеводстве.

К четвертой группе относят затраты, связанные с послеуборочной доработкой продукции (очистки и сушки).

Учет затрат в отрасли растениеводства в ООО «Гарант» ведется по следующей номенклатуре статей:

1) Оплата труда с отчислениями на социальные нужды;

2) Семена и посадочный материал;

3) Удобрения минеральные и органические;

4) Средства защиты растений;

5) Содержание основных средств, в том числе:

а) нефтепродукты,

б) амортизация,

в) ремонт основных средств,

6) Работы и услуги,

7) Организация производства и управления,

8) Прочие затраты.

По первой статье учитывают все виды денежных и натуральных выдач, носящих характер заработной платы (оплаты труда), работникам различных категорий, чей труд затрачен непосредственно на возделывание технических культур.

В затраты производства по данной статье включают заработную плату, начисленную по сдельным расценкам за выполненные работы, надбавки трактористам - машинистам за классность. Также учитывают по данной статье продукцию, выдаваемую акционерам в счет оплаты труда.

Затраты труда по этой статье отражают в кооперативе в денежном измерении - суммы начисленной заработной платы и в трудовом количестве затраченных часов.

На статью «Семена и посадочный материал» относят израсходованные под технические культуры семена и посадочный материал. Затраты семян отражают в двух измерителях в натуральном – количество (кг) и в денежном.

Стоимость израсходованных семян отражают в данной статье в балансовой оценке; покупных - по ценам приобретения плюс расходы за доставку, собственного производства, перешедших с прошлого года – по фактической себестоимости, текущего года - по плановой себестоимости с корректировкой в конце года до уровня фактической. В себестоимость семян включают расходы на их доведение до посевных кондиций (сушка, очистка, сортировка и т.д.).

В статье «Удобрения» включают учет внесенных под зерновые культуры все виды удобрений (минеральные, органические). Органические удобрения учитываются и в натуральных измерителях (в тоннах), и в денежных, по оценке на основании фактической себестоимости производства.

По статье «Средства защиты растений» отражают затраты на борьбу с сорняками, вредителями и болезнями зерновых культур, различных средств химической защиты растений. Затраты препаратов отражают по количеству и по стоимости приобретения.

По статье «Содержание основных средств» отражают затраты на техническое обслуживание и эксплуатацию, амортизацию и ремонт (либо отчисления на ремонт) основных средств. Относят на эту статью расходы на оплату труда персоналу, обслуживающему основные средства (кроме трактористов на сельскохозяйственных работах). Также учитывают расход нефтепродуктов на работу машинотракторного парка, комбайнов (по количеству и стоимости).

На данную статью относят затраты на ремонт основных средств, использованных на производство по зерновых культурам.

По статье «Работы и услуги» ведут учет выполненных в растениеводстве работ и услуг вспомогательными производствами своего предприятия, а также сторонними организациями.

В статье «Организация производства и управления» учитывают суммы отраслевых и общебригадных расходов растениеводства, которые относятся сюда путем распределения со счета 25 «Общепроизводственные расходы» пропорционально установленной базе. Сюда же перечисляют путем распределения суммы общехозяйственных расходов со счета 26 «Общехозяйственные расходы».

В статье «Прочие затраты» учитывают те затраты, которые не вошли в предыдущие статьи (износ спецодежды и спец обуви, страховые платежи по страхованию посевов и т.п.).

Аналитический учет затрат на производство зерновых культур в ООО «Гарант» ежемесячно осуществляет­ся в Лицевых счетах. В них отражаются данные по произведенным расходам отчетного месяца и нарастающим итогом с начала года. Записи (в дебет счета 20/1 «Растениеводство») ве­дут в разрезе корреспондиру­ющих счетов (за ноябрь 2013г.):

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на сумму начисленной основной и дополни­тельной оплаты труда, 417951 руб.;

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — на сумму отчислений социальным органам, 53314 руб.;

02 «Амортизация основных средств» — на сумму начисленной амортизации по основным средствам, 299915 руб.;

10/1 «Удобрения» — на стоимость израсходованных удобрений, 458374руб.;

10/9 «Семена» — на стоимость израсходованных семян, 635069 руб.;

23 «Вспомогательные производства» — на сумму выполненных услуг вспомогательными производствами, 208044, 32 руб.;

68 «Расчеты по налогам и сборам» — на сумму начисленного земельного налога, 30562 руб.;

25, 26 — списаны общепроизводственные и общехозяйственные расходы, 323763 руб.

Полученные за месяц итоги затрат на производство зерновых культур переносят из лицевых счетов подразделений в сводный лицевой счет по хозяйству в целом.

В ООО «Гарант» по счету 20/1 «Растениеводство» журнал-ордер 10- АПК ведется в приспособленном бланке.

Главная книга, используемая на предприятии, это типовой регистр журнально-ордерной формы учёта. На отдельных страницах выделены отдельные синтетические счета. По некоторым счетам отдельная страница предназначена для субсчетов. Так 20/1 «Растениеводство» отражен в главной книге на отдельной странице.

Главная книга построена по дебетовому признаку, то есть дебетовые обороты по счетам показываются в разрезе корреспондирующих кредитовых счетов. Кредитовый оборот не расшифровывается и показывается общей суммой. Корреспондирующие счета на предприятии в главной книге указаны с выделением субсчетов. В этой связи нужно отметить, что главная книга является регистром синтетического учёта. Записи в главной книге производятся каждый месяц, для чего выделены отдельные строки. Ежемесячно выводится сальдо и в конце года подсчитывается итоговая строка.

3.3 Исчисление себестоимости зерновых культур

Информация аналитических счетов учета затрат по окончании отчетного года используется для определения себестоимости продукции растениеводства. Калькуляция себестоимости продукции — важный этап учет­ной работы. Ей предшествует подготовительная работа по уточне­нию отраженной на счетах информации. Уточняют и проверяют разграничение затрат по смежным отчетным периодам (по годам), проверяют правильность списания затрат по погибшим посевам и особенно тщательно — количество оприходованного урожая как по основной, так и по побочной продукции. При этом прежде все­го определяют затраты, приходящиеся на побочную продукцию; остальная сумма относится на себестоимость основной продук­ции.

Себестоимость основной продукции зерновых культур опреде­ляется только по убранным, обмолоченным культурам по количе­ству зерна после доработки (сортировки, сушки). Поэтому объек­тами калькуляции зерновых и зернобобовых, включая кукурузу на зерно, являются зерно и зерноотходы. Качество зерноотходов оп­ределяется содержанием полноценного зерна в них. По данным лабораторного анализа устанавливается процент содержания пол­ноценного зерна в зерноотходах. По этому проценту зерноотходы при калькуляции переводят в условное зерно.

Солома как побочная продукция оценивается исходя из факти­ческих затрат на уборку, прессование, скирдование и другие рабо­ты, принятые в хозяйстве по заготовке соломы.

Например, в ООО «Гарант» затраты на выращивание озимой пшеницы составили – 8773097 руб., согласно производственного отчета по растениеводству, от урожая получено:

1) Зерна - 30084 ц;

2) соломы– 3394 ц;

На основе этих данных рассчитаем себестоимость каждого вида продукции.

Для этого необходимо:

Перевести полученную продукцию в условную:

1) зерно – 30084 х 1 = 30084 ц

2) солома – 3394 х 0, 08 = 272 ц

Итого - 30356 ц.

Определим сумму фактических затрат, приходящихся на одну условную единицу 8773097: 30356 = 289, 01 руб.

Рассчитаем сумму фактических затрат, относимых на каждый вид продукции, путем умножения затрат на одну условную единицу на количество условных единиц по каждому виду продукции.

1) зерно - 30084 х 289, 01 = 8694577 руб.;

2) солома - 272 х 289, 01 = 78520руб;

Итого - 8773097 руб.

Определим фактическую себестоимость 1 ц каждого вида продукции:

1) зерно - 8694577: 30084 = 289, 01 руб.;

2) солома - 78520: 3394 = 23, 1 руб.;

После исчисления фактической себестоимости необходимо списать калькуляционную разницу дополнительной записью или красным «сторно» и оформить бухгалтерскими запися­ми одним из двух способов:

1. Дебет счетов 10, 43 кредит счета 20/1;

2. дебет счетов 90, 20/2, 20/1 и т.д. кредит счетов 10, 43;

3. Дебет счетов 90, 20/2, 20/1, 43, 10 и т.д. кредит счета 20/1, т.е. калькуляционная разница списывается с аналитических счетов сразу по всем видам расходования. В этом случае на счета 43, 10 относят калькуляционную разни­цу в доле, приходящейся лишь на остаток продукции на пер­вое января следующего года.

В ООО «Гарант» предпочитают применять второй способ спи­сания калькуляционных разниц.

1) зерно - 8694577 – 9927710 =

Она подлежит списанию методом красное «сторно» на счета 90, 20/3, 43, 10/6.

2) солома - 78520 – 11540 = 66980руб.

Она подлежит списанию методом «дополнительной записи» на корм скоту.

Основание для списания калькуляционных разниц на счета является бухгалтерская справка произвольной формы на закрытие счета 20/1 «Растениеводство» (приложение 20).

Таким образом, после закрытия аналитических счетов 1, 2, 3-й групп на счете 20/1 остаются только затраты незавер­шенного производства.

Данные по закрытию счета 20/1 «Растениеводство» в ООО «Гарант» отражают в бухгалтерской справке по закрытию счета 20/1.

4.Совершенствование учета затрат и калькулирование себестоимости зерновых культур

Одним из важнейших направлений совершенствования учета затрат и калькуляции себестоимости зерновых культур является разработка научно обоснованной номенклатуры калькуляционных статей. Существенный недостаток установленной номенклатуры статей затрат в растениеводстве – значительное укрупнение расходов, объединение в отдельные статьи затрат, отражающих различные хозяйственные процессы. Например, по статье «Работы и услуги» учитывают стоимость услуг автомобильного грузового транспорта, живой тягловой силы, электро- и водоснабжение. В результате этого снижается контрольно-аналитические функции в системе управления формирования себестоимости продукции. По статье «Затраты на содержание основных средств» учитывают издержки по использования основных средств как зависящие от итогов деятельности трудовых коллективов (затраты на обслуживание и эксплуатацию сельхозтехники), так и не зависящие от усилий коллективов (амортизационные отчисления на полное восстановление сельхозтехники, зданий и сооружений, эксплуатируемых в отрасли). Все это не позволяет установить реальные причины отклонения фактических затрат от плановых, что не способствует оперативному принятию управленческих решений по недопущению перерасхода труда, материальных и денежных средств вовлечение в производство неиспользованных внутрихозяйственных резервов дальнейшего снижения себестоимости продукции.

Действующая методика калькуляции себестоимости зерновых культур не предусматривает ее точных качественных характеристик. В результате этого снижаются аналитические функции учетной информации, а также искажается достоверность и объективность оценки результатов деятельности предприятия и его хозяйственных подразделений.

Целесообразно установить научно обоснованную номенклатуру калькуляционных статей, четко разграничить элементные и комплексные статьи затрат путем группировки элементных и комплексных расходов по всем аналитическим счетам. Каждая комплексная статья должна характеризовать услуги одного вида вспомогательного производства или включать лишь те затраты, которые имеют одинаковое производственное назначение; номенклатура статей затрат должна отражать особенности организации и технологии производства, а также обеспечить калькуляцию себестоимости продукции по экономически обоснованным элементам.

Затраты по счетам «Вспомогательные производства», «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы» и по другим счетам, предназначенных для учета распределяемых затрат, надо учитывать в разрезе элементных расходов. В течение года затраты необходимо учитывать по элементным и комплексным статьям. Себестоимость продукции исчисляется по экономическим элементам только при составлении отчетных калькуляций. Фонд оплаты труда целесообразно подразделять в учет оплаты труда по действующим тарифам, окладам, расценкам и фонд материального поощрения. При этом на себестоимость продукции следует относить средства первой части фонда. Материальные издержки и расходы на оплату труда группируются на счетах производственных затрат (20, 23, 25, 26 и другие), что обеспечивает системное формирование себестоимости продукции. Исследование поэлементной калькуляции себестоимости для исчисления валового дохода предприятия наиболее эффективно в условиях применения современной электронно-вычислительной техники.

В соответствии с Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях (утверждено приказом Минфина № 792 от 6 июня 2003 г.) рекомендуем выделить следующие статьи затрат в растениеводстве:

1. Материальные ресурсы, используемые в производстве, в том числе: Семена и посадочный материал, удобрения (минеральные, органические), средства защиты растений, нефтепродукты, топливо и энергия на технологические цели, работа и услуги сторонних организаций.

2. Оплата труда: основная, дополнительная, натуральная и др.

3.Отчисления на социальные нужды

4. Содержание основных средств: амортизация, ремонт и тех. обслуживание основных средств

5. Работы и услуги вспомогательных производств: услуги грузового транспорта, водоснабжение

6. Налоги, сборы и другие платежи

7. Прочие затраты

8. Общепроизводственные расходы

9. Общехозяйственные расходы

Итак, разработка научно обоснованной номенклатуры калькуляционных статей позволит наиболее тщательно производить анализ формирования себестоимости продукции, что способствует принятию правильных управленческих решений.

Выводы и предложения

Данная курсовая работа написана на тему «Учет затрат и калькулирование себестоимости зерновых культур» на примере ООО «Гарант», Шолоховского района, Ростовской области.

ООО «Гарант» является крупным по размерам предприятием в масштабах Шолоховского района. Площадь пашни и сельскохозяйственных угодий в 2013 году выше среднерайонного показателя на 1209 га. пашни и 1350 га. сельскохозяйственных угодий.

Выручка от реализации в 2013 году возросла на 10257 тыс. руб. и оказалась выше среднерайонного уровня на 37615 тыс. руб., среднегодовой остаток стоимости основных производственных фондов выше среднерайонного уровня на 9613 тыс.руб.

Принимая во внимание структуру денежной выручки, можно сделать вывод о том, что специализация сельхозартели в 2008 году не только не изменилась, но и углубилась. Предприятие специализируется на производстве молока, удельный вес выручки от которого, в структуре денежной выручки составляет 37, 2%.

Важнейшим показателем, отражающим конечные результаты деятельности предприятия, является рентабельность. Рентабельность производства в целом по хозяйству в 2013 году составила 19, 0%, и с 2012 года немного увеличилась на 0, 4%. Рентабельность растениеводства составила 37, 1%, животноводства намного ниже 3, 76%.

В данной курсовой работе были рассмотрены вопросы, касающиеся затрат на производство зерновых культур, рассмотрена методика исчисления себестоимости озимой пшеницы.

Бухгалтерский учет в ООО «Гарант» организован на хорошем уровне. Учет ведется по журнально-ордерной форме учета. Однако успешное выполнение информационной и контрольной функции бухгалтерского учета зависит, прежде всего, от постановки первичной документации. В хозяйстве первичные документы не всегда вовремя попадают в бухгалтерию, что задерживает учет затрат, начисление заработной платы и неравномерной загрузке работников бухгалтерии.

Нужно установить строгий контроль за ведением и своевременной сдачей первичных документов путем введения системы поощрений и наказаний. Каждый работник должен неукоснительно соблюдать так называемую «бумажную дисциплину».

Недостаточно отлажены приемы и метода труда: не все работники четко знают свои обязанности и поэтому относятся к работе не достаточно добросовестно. Некоторые первичные документы не ведутся вовсе или заменены на иные. Так, при отпуске зерна со склада на мельницу выписывается большое количество Накладных. В целях совершенствования первичного учета затрат при отпуске зерна со склада на мельницу выписывать Лимитно-заборную карту, что ускорит учетный процесс

Постоянное совершенствование организации и методологии бухгалтерского учета, повышение квалификации бухгалтерских кадров способствует усилению внутрихозяйственного контроля, особенно предварительного и текущего, превращению бухгалтерского учета в надежный заслон непроизводительным расходам и потерям, недостачам и хищениям, любым проявлениям бесхозяйственности и расточительства, другим негативным действиям должностных и материально ответственных лиц.

Правильная организация учета, своевременное отражение хозяйственных операций помогает специалистам и руководителям обеспечить выполнение производственных заданий с наибольшей эффективностью.

Литература

1. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: учебное пособие/ В.П. Астахов, Москва – Ростов- на- Дону.- 2005. – 815с.

2. Бычкова С.М. Новый подход к калькуляции себестоимости: опыт развитых стран.// Бухгалтерский учет. – 2006 г. №5. – 65-70 с.

3. Васин Ф.П. О методах учета затрат по производству.// Бухгалтерский учет. – 2006 г. - №7.- С. 40-42.

4. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть I, II и III) от 30.11.94 № 51-ФЗ (в ред. от 26.11.2002, 03.01.2006)// Собр. Законодательства Российской Федерации.-1994.-№51.-С.245-256.

5. Луговой В.А. Организация учета затрат на производство/ В.А. Луговой // Бухгалтерский учет. – 2006 г. - №7.- С. 54-57.

6. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях.// СПС консультант плюс. – М.: НПОВНИ. – 2004 г.

7. Михалкевич А.П. Калькуляция себестоимости продукции в АПК/А.П. Михалкевич, М.: Минск. – 2006 г. – 198 с.

8. Налоговый кодекс РФ. Часть 2, глава 25, статьи 252 – 273. – М.: Инфра – М, 2006 г. – 448 ст.

9. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка/ С.А. Николаева, М.: Финансы и статистика. – 2005. – 128 ст.

10. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утверждено Приказом Минфина РФ от 09.12.1998 № 60н. // Собр. Законодательства Российской Федерации.-1998.-№60.-С.654-668.

11. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99/ Утверждено приказом Минфина РФ от 6.05.1999 №32н// Собр. Законодательства Российской Федерации.-1999.-№32н.-С.293-323.

12. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99/ Утверждено приказом Минфина РФ от 6.05.1999 №33н// Собр. Законодательства Российской Федерации.-1999.-№33н.-С.302-311.

13. Стефанова С.Н. Сто экзаменационных ответов: учебное пособие для ССУЗов/ С.Н. Стефанова, Издательский центр «МарТ».- 2006.-336Ђс.

14. Стуков С.А. Современные методы калькулирования себестоимости/ С.А. Стуков, М.: Калинин. – 2008 г. – 86 с.

15. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ. // Собр. Законодательства Российской Федерации.-1996.-№48.-С.5369.

16. Широбоков В.Г. Проблемы становления и развития управленческого учета В России/ В.Г. Широбоков, Н.Н. Костева// Бухгалтерский учет.-2007.-№1.-С.62-66.

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА

В ООО «Гарант» принята учетная политика согласно Федеральному Закону Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г.№ 129 - ФЗ и приказом Министерства РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету», «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 от 30.12.1999 г. № 771

В основные средства зачисляется имущество, срок эксплуатации которого превышает 12 месяцев. Учет покупных производственных запасов ведется на счете № 10 «Мате­риалы» по ценам приобретения с учетом расходов по доставке в хозяйство, без приме­нения счетов № 15 «Заготовление и приобретение материалов» и № 16 «Отклонения в стоимости материалов». Списание покупных производственных запасов на издержки производства и обращения производятся методом - по средней себестоимости, определяемой по окончании каждого месяца по каждому виду (группа) материальных запасов.

Амортизация объектов основных средств производится ежемесячно линейным способом, исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и норм амортизации, исчисленной исходя из сроков полезного использования этого объекта. При начислении амортизации линейным способом применяются нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов, утвержденные Поста­новлением Совета Министров СССР от 22.10.90г. № 1079 с последующими изменени­ями и дополнениями. Незавершенное производство растениеводства (под урожай будущих лет) и животноводства оценивается по фактической производственной себесто­имости, а незавершенное промышленное производство оценивается по прямым статьям затрат.

В ООО «Гарант» общехозяйственные и общепроизводственные расходы относятся на се­бестоимость производимой продукции – счет № 20 «Основное производство», на суб­счета «Растениеводство» и «Животноводство», «Промышленное производство» в размере к общей сумме затрат, за исключением стоимости семян, кормов, а также сырья, материалов в промышленных производствах по фактическим затратам.

Готовую продукцию растениеводства, животноводства и переработки сырья на счете № 43 «Готовая продукция» учитывают в течении года по плановой себестоимос­ти - без применения счета № 37 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Разница между фактической и плановой себесто