Производство по экономическим элементам

В соответствии с п. 8 ПБУ 10/99 установлен единый перечень экономических элементов, формирующих затраты на производство всех предприятий вне зависимости от организационно-правовой формы:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

Классификация затрат на производство по экономическим элементам представляет большой практический интерес, так как на ее основе составляется смета затрат на производство, где все затраты сгруппированы по элементам.

Группировка затрат по экономическим элементам позволяет:

- определить общую потребность предприятия в затратах живого и общественного труда на производство запланированного объема продукции;

- распределять все затраты по экономическому содержанию;

- устанавливать долю каждого элемента в общих затратах на производство;

- определять различные показатели себестоимости всего выпуска продукции;

- осуществлять функцию контроля и регулирования путем анализа и выявления резервов снижения затрат и определять мероприятия по их реализации.

Рассмотрим содержание экономических элементов затрат.

Материальные затраты. Основным нормативным документом, регулирующим состав, величину, метод оценки, способ учета, изготовления и приобретения материальных ресурсов, является ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

В состав элемента «материальные затраты» включаются:

- материальные затраты, используемые при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для продажи;

- материально-производственные запасы, предназначенные для продажи;

- материальные затраты, используемые для управленческих нужд.

В состав материальных затрат наряду со стоимостью материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу включаются также:

- стоимость полученных материалов, используемых в процессе производства продукции (услуг) для обеспечения нормального технологического процесса и для упаковки продукции или расходует другие производственные хозяйственные нужды: проведение испытаний, контроля, содержания, ремонта и эксплуатации оборудования, зданий и пр.;

- стоимость работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или производствами предприятия, не относящихся к основному виду деятельности: выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке материалов, проведению испытаний для определения качества потребляемого сырья и материалов, контроля за соблюдением установленных технологических процессов, транспортные услуги сторонних организаций по перевозке грузов внутри предприятия до склада готовой продукции;

- приобретаемые со стороны топливо, энергия всех видов, расходуемые на технологические и другие производственные и хозяйственные нужды.

Затраты на производство энергии, вырабатываемой самим предприятием, а также трансформацию и передачу покупной энергии до мест её пользования включают в соответствующие элементы затрат:

- потери от недостачи поступивших материалов в пределах норм естественной убыли.

Если допринятия ПБУ 5/01 такие материально-производственные запасы, как малоценные и быстроизнашивающиеся предметы со сроком службы до одного года и стоимостью менее 100 МРОТ, учитывались, отдельно и на них необходимо было начислять амортизацию, то в настоящее время все предметы, которые служат менее года, учитываются в составе материалов.

Из затратна материальные ресурсы исключается стоимость возвратных отходов.

Под возвратными отходами понимают остатки материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции (услуг) у тратившиеполностью или частично потребительские свойства исходного сырья и в силу этого используемые с повышенными затратами или вовсе не используемые по прямому назначению. Не относятся к возвратным отходам остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие подразделения в качестве полноценного материала для производства других видов продукции. Не относится к отходам также попутная (сопряженная) продукция, перечень которой устанавливается отраслевыми методическими рекомендациями. Возвратные отходы оцениваются:

- по пониженной цене исходного материального ресурса, если они могут быть использованы для основного производства, но с повышенными затратами для вспомогательного производства, изготовления предметов потребления или при реализации на сторону;

- по полной цене исходного материала, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценного ресурса.

Наряду со стоимостью материальных затрат в этом элементе отражается также плата за пользование природными ресурсами и плата, направляемая на восстановление и охрану природных ресурсов.

К материальным затратам относится также стоимость основных средств, первоначальная оценка которых составляет не более 10 тыс. руб.

До 2002 г. малоценными считались основные средства стоимостью до 2 тыс. руб., что было зафиксировано в п. 18 Положения по учету основных средств ПБУ 6/01. Но Приказом Минфина РФ от 18 мая 2000 г. № 45н в этот пункт внесено изменение, и в настоящее время предприятия все затраты на объекты основных средств, введенных в эксплуатацию после 31 декабря 2001 г. стоимостью до 10 тыс. руб., списывают сразу как материальные затраты.

Вся информация о наличии движения материальных ресурсов сосредоточена в разделе II Плана счетов «Производственные запасы». Счет 10 «Материалы» предназначен для обобщения данных о наличии движения сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и тому подобных ценностей. Материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам.

При учете материалов по учетным ценам (плановая себестоимость приобретения, средние покупные цены и др.) разница междустоимостью материалов по этим ценам и фактической себестоимостью приобретения (заготовления) отражается на счете 16 «Отклонения в стоимости материалов».

К счету 10 «Материалы» могут быть открыты субсчета:

- 10-1 «Сырье и материалы»;

- 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

- 10-3 «Топливо»;

- 10-4«Тара и материалы»;

- 10-5 «Запасные части»;

- 10-6 «Прочие материалы»;

10-7«Материалы, переданные в переработку на сторону»;

- 10-8 «Строительные материалы»;

- 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

В зависимости от принятой предприятием учетной политики поступление материалов может быть отражено с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Оприходование материалов, фактически поступивших на предприятие, отражается записью по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Если предприятие не использует указанные счета, то оприходование материалов отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п. в зависимости от того, откуда поступили материальные ценности.

Фактический расход материалов в производстве или для других хозяйственных целей отражается по кредиту счета 10 «Материалы» корреспонденции со счетами учета затрат на производство или другими соответствующими счетами.

Аналитический учёт по счёту 10 «Материалы» ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.п.).

Затраты на оплату труда. В этот элемент затрат на производство включается определенный по предприятию фонд оплаты труда как в денежном выражении, так и в неденежной форме. В соответствии с Трудовым кодексом доля заработной платы в неденежной форме не может превышать 20% общей суммы заработной платы. В фонд оплаты включаются компенсационные выплаты матерям, осуществляющим уход за ребенком до достижения им полутора лет.

В фонд оплаты входит также стоимость проезда к месту отдыха работников предприятия, расположенных в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в отдаленных районах Дальнего Востока. Расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет также включаются в фонд оплаты труда.

В себестоимость продукции не включаются следующие выплаты:

- премии, выплачиваемые из средств специального назначения и целевых поступлений;

- материальная помощь (в том числе безвозмездная), беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий;

- оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору отпусков;

- надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию, дивиденды по акциям, доходы по облигациям;

- оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования, специальными маршрутами;

- оплата путевок на лечение и отдых;

- ценовые разницы по продукции, предоставляемой работникам.

Фонд оплаты труда учитывается на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Отчисления на социальные нужды. Наряду с фондом оплаты труда отчисления на социальные нужды обеспечивают возмещение затрат на воспроизводство живого труда. Поэтому они являются экономическим элементом затрат на производство продукции.

Начиная с 2001 г. отчисления на социальные нужды принимают форму единого социального налога. Этот налог заменил собой платежи во внебюджетные фонды: Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Фонды обязательного медицинского страхования. Единый социальный налог платят все предприятия, которые ранее осуществляли платежи во внебюджетные фонды. Величина налога зависит от налогооблагаемой базы и ставок налога. В налогооблагаемую базу включаются доходы, как в денежной, так и в натуральной форме, а также стоимость предоставляемых работникам материальных, социальных и иных благ. Стоимость этих благ исчисляется по рыночным ценам, включая НДС, акцизы и налог с продаж. Кроме того, в налоговую базу включаются дополнительные материальные выгоды:

- оплата работодателями коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения работников;

- взносы по большинству договоров добровольного страхования работников.

Таким образом, хотя исходным для расчета налогооблагаемой базы является фонд оплаты труда, но для указанных целей его величина возрастает, так как включаются и другие выплаты, формирующие доход работников.

Единый социальный налог уплачивается по установленным ставкам, которые могут носить регрессивный характер: чем больше база, тем меньше ставка. Действующие ставки налога и их распределение по внебюджетным фондам приведем в таблице 1.

Таблица 1