Анализ данных о размере и структуре затрат на производство

На динамику затрат на производство оказывают влияние два фактора: структурные изменения в ассортименте выпускаемой продукции и изменения объема выпуска. Влияние первого фактора тем меньше, чем меньше период анализа. Поэтому наиболее эффективны динамические сравнения за минимальные промежутки времени. В примере сравниваются сметные затраты с фактическими за месячный период, что в определенной степени элиминирует влияние ассортиментных сдвигов.

Влияние второго фактора (изменение объемов производства - за период, предшествующий отчетному, или по сравнению со сметным) может быть устранено путем корректировки затрат предшествующего и сметного периодов на фактическую величину объема производства в отчетном периоде (графы 9 и 10 табл. 1).

Скорректированные величины затрат (графы 9 и 10) получены следующим образом:

1. Определена динамика изменения объемов производства за анализируемый период. По смете на июнь объем производства в сопоставимых ценах был предусмотрен в сумме 1500 млн руб., а фактический за май - 1250 млн руб. Соответственно, индекс изменения объема производства составляет 1, 20 (1500: 1250). Фактические затраты в мае по каждому экономическому элементу и затраты на производство в целом (графа 3) корректируются на индекс объема производства 1, 20, что дает результат, представленный в графе 9 (гр. 9 = гр. 3 х 1, 20), т.е. фактические затраты в мае скорректированы на объем производства, предусмотренный на июнь по смете.

2. Фактический выпуск продукции за июнь составил 1200 млн руб., что составляет к объему, предусмотренному по смете на этот месяц (1500 млн руб.), 80%. Умножая графу 4 на индекс изменения фактического объема по сравнению со сметой на июнь (гр. 4 х 0, 08), получаем данные графы 10, т.е. скорректированные сметные затраты на июнь.

Скорректированные затраты - данные граф 9 и 10 теперь можно сравнить с данными графы 5 - фактическими затратами на производство в июне.

Результаты сопоставления фактических затрат на производство по экономическим элементам и в целом за июнь с откорректированными на объем производства сметными значениями и с затратами на производство в мае, а также с первоначальной сметой (абсолютное отклонение) представлены в графах 13, 15, 17, 19 табл. 1, в графах 14, 16, 18, 20 - относительные отклонения.

Алгоритмы, используемые в расчетах, можно представить следующим образом:

а) абсолютные отклонения:

гр. 13 = гр. 5 - гр. 3;

гр. 15 = гр. 5 - гр. 4;

гр. 17 = гр. 5 - гр. 9;

гр. 19 = гр. 5 - гр. 10.

б) расчет относительных отклонений:

гр. 14 = гр. 13/итог гр. 3 х 100;

гр. 16 = гр. 15/итог гр. 4 х 100;

гр. 18 = гр. 17/итог гр. 9 х 100;

гр. 20 = гр. 19/итог гр. 10 х 100.

Если проанализировать данные о затратах в целом (стр. 6 граф 3, 4, 5), то по отчету за июнь они снижаются по сравнению со сметной величиной, но остаются выше базового периода.

Совершенно другая картина предстанет, если проанализировать затраты соответствующих периодов, скорректированные на объемы производства. Можно признать, что достоверную информацию дает сопоставление данных графы 5 (фактические затраты) и графы 10 (затраты по смете, скорректированные на объем производства). Сравнив эти данные, мы увидим, что вместо экономии фактических затрат (-45, 0 млн руб., стр. 6 графы 15) имеет место перерасход (+235 млн руб., стр. 6 граф 5 - 10). Это подтверждает сделанный ранее вывод, что сопоставимыми относительно ассортиментных сдвигов являются затраты фактического и сметного периодов.

Вопрос 3 Анализ сметы затрат подразделений предприятия - центров затрат

Общая смета затрат на производство и реализацию продукции разрабатывается на основе смет затрат внутренних подразделений - центров ответственности, которые подразделяются на центры затрат центры прибыли, центры инвестиций. Поэтому анализ общей сметы затрат на производство и реализацию продукции дополняется анализом смет затрат по центрам затрат.

Процесс сравнения сметных затрат с фактическим называют отчетом об исполнении сметы. В отчет об исполнении сметы, так же как и при ее составлении, включаются лишь те затраты, которые подконтрольны данному центру затрат и на динамику которых этот центр может оказать влияние. Например, ответственность за количество используемого сырья несет руководитель производственного цеха (участка), но служащий отдела снабжения будет отвечать за цену этого сырья. На практике бывает трудно определить ответственное лицо. В частности, чрезмерные потери сырья и материалов могут возникнуть из-за небрежной разгрузки и транспортировки материалов производственным цехом или из-за закупки материалов низкого качества отделом снабжения. Тем не менее различия между фактическими и сметными затратами должны быть отражены в отчете, чтобы можно было выявить причины отклонения, установить ответственных лиц и принять корректирующие меры.

Отчетность содержит информацию об отклонениях фактических затрат от сметных, что дает возможность реализовать принцип управления по отклонениям. Имеется в вид}., что при нормальном ходе производства руководитель более высокого уровня не вникает в текущую деятельность центра затрат на более низком уровне. Такая потребность появляется лишь в случае, когда на нижнем уровне управления возникает отклонение от заданного параметра.

Взаимосвязанная отчетность различных уровней управления, рассматриваемых в качестве центров затрат, представлена в табл. 2.

Исходным является отчет об исполнении сметы производственного подразделения (механообрабатывающего), помещенный в нижней части табл. 2, который представляется на верхний уровень управления - в цех № 1, где собираются все отчеты входящих в этот цех производственных подразделений, и составляется отчет цеха с включением в него дополнительно расходов, возникающих на этом уровне. И так по каждому цеху. Отчеты об исполнении смет по цехам, входящим в состав предприятия. А, объединяются в отчет с включением в него затрат, связанных с деятельностью этого предприятия в целом, и данная смета представляется на высший уровень управления, как и по другим предприятиям, для расчета общего отчета об исполнении сметы затрат.

Наряду с суммарными величинами в отчетах указываются статьи, по которым отмечены особо плохие или особо хорошие результаты (неблагоприятные или благоприятные). Кроме того, может приводиться расшифровка причин возникших отклонений, а также меры, принятые для ликвидации последствий. Как видно из табл. 2, на более высоких уровнях управления отчеты менее детализированы, а на самом низшем уровне отчеты содержат детализированную информацию об издержках производства.

Таблица 2

Отчеты об исполнении сметы затрат центрами затрат (в руб)

Примечание: Н - неблагоприятное отклонение; Б - благоприятное отклонение.

Результаты анализа отклонений от сметных затрат дают возможность оценить степень выполнения плана, внести соответствующие корректировки и исключить повторение ошибок в будущем. Процесс сметного контроля можно представить схематично (рис. 1).

Чтобы контроль затрат был эффективным, корректирующую деятельность направляют таким образом, чтобы фактические выходы соответствовали в будущем планируемым затратам.

Запланированные вводы (смета) Процесс Выход (фактические результаты)

Регулятор (сравнение сметных и фактических данных)