Объекты и предметы налоговых правоотношений

Структура налоговых правоотношений, т. е. общественных отношений, регулируемых нормами налогового права, включает субъект, объект и содержание.

Предметом налогового права являются общественные отношения, возникающие в процессе реализации налоговых правоотношений, в том числе: властных отношений по установлению, введению и взиманию налогов и сборов, а также отношений, возникающих в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействий) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Эти отношения отличаются большим разнообразием по своему содержанию и кругу участников, но одной из сторон в них всегда выступает орган государственной власти.

В предмет регулирования налогового права могут при определенных условиях входить отдельные виды отношений, регулируемых смежными отраслями права. Например, в особо оговоренных случаях нормы налогового права могут распространять свое действие на отношения, возникающие в таможенной сфере [3, с.154].

Объектом налогового правоотношения является то, по поводу чего возникает данное правоотношение, - обязательный безвозмездный платеж (взнос), размер которого определяется в соответствии с установленными налоговым законодательством правилами. Согласно п.2 ст.38 НК РФ, объектом налогообложения являются реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. Объект налогообложения является одним из обязательных элементов налогообложения, без которого налог не может считаться установленным. П.1 ст.38 НК РФ определено, что каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с ч.2 НК РФ и с учетом положений ст.38 НК РФ [1, ст.38].

Объекты налогообложения:

реализация товаров (работ, услуг). Устанавливается ст. 146 НК РФ в качестве объекта налогообложения налогом на добавленную стоимость, а также ст.182 НК РФ в качестве объекта налогообложения акцизами;

имущество. Устанавливается ст.138 НК РФ в качестве объекта налогообложения транспортным налогом, ст.374 НК РФ в качестве объекта налогообложения налогом на имущество организаций, ст.389 НК РФ в качестве объекта налогообложения земельным налогом, а также ст.2 Закона № 2003 – 1 в качестве объекта налогообложения налогами на имущество физических лиц;

прибыль. Устанавливается ст. 247 НК РФ в качестве объекта налогообложения налогом на прибыль организаций;

доход. Устанавливается ст. 209 НК РФ в качестве объекта налогообложения налогом на доходы физических лиц, ст.346.4 НК РФ в качестве объекта налогообложения единым сельскохозяйственным налогом, ст.346.14 НК РФ в качестве объекта налогообложения единым налогом, уплачиваемым при применении упрощенной системы налогообложения, и ст.346.29 НК РФ в качестве объекта налогообложения единым налогом на временный доход для отдельных видов деятельности [1, ст.138, 146, 182, 209, 247, 346.4, 346.14, 346.29, 374].

Субъекты налогообложения

Субъект налогового правоотношения – лицо, чье поведение может быть подвержено регулированию нормами налогового права.

Субъекты налогообложения:

государственные органы, устанавливающие и регулирующие механизм налогообложения (органы государственной налоговой службы, таможне, финансовые органы и т.д.);

налогоплательщики – физические лица, организации, другие категории плательщиков, на которых законом возложена обязанность, уплачивать налоги;

лица, содействующие уплате налогов, обязанные лица, от действий которых зависят подлежащее исполнение, которых зависят надлежащее исполнение обязанностей и реализация прав уполномоченных органов, а также лица, располагающие информацией о плательщике, необходимой для исчисления налогов;

налоговые представители – лица, выступающие в налоговых правоотношениях от налогоплательщика. Для участия в налоговых отношениях субъекты НП наделены правоспособностью и дееспособностью [3, с.160].

Содержание налогового правоотношения, как и любого другого правоотношения, раскрывается через права и обязанности субъектов правоотношения. Налоговые отношения могут существовать исключительно в правовой форме. Большинство налоговых правоотношений возникает на основании действия норм налогового права. Если правоотношения в других отраслях права в основном возникают по инициативе самих субъектов, то в налоговом праве – на основании прямого предписания закона. Некоторые отношения возникают в результате волеизъявления одной из сторон (например, подача налогоплательщиком заявления о возврате излишне уплаченного налога). Кроме того, налоговые отношения могут возникать на основании решений правоприменительных органов (например, решение Банка России о приостановлении операции кредитной организации) [6, с.415].

Налоговым кодексом РФ устанавливаются права и обязанности налогоплательщиков (ст. 21 и ст. 23 соответственно), возможность обеспечения и защиты их прав (ст. 22), права и обязанности налоговых органов (ст. 31 и ст. 32 соответственно), обязанности должностных лиц налоговых органов (ст. 33) и ответственность налоговых органов, таможенных органов и их должностных лиц (ст. 35). В Уголовном кодексе РФ предусмотрена ответственность гражданина за уклонение от уплаты налога (ст. 198) и организации за уклонение от уплаты налогов с организаций (ст. 199).

Система отношений, составляющих предмет налогового права, охватывает следующую совокупность:

а) властных отношений по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации;

б) правовых отношений, возникающих в процессе исполнения соответствующими лицами своих налоговых обязанностей по исчислению и уплате налогов или сборов;

в) правовых отношений, возникающих в процессе налогового контроля и контроля над соблюдением налогового законодательства;

г) правовых отношений, возникающих в процессе защиты прав и законных интересов участников налоговых правоотношений (налогоплательщиков, налоговых агентов, государства и других), то есть в процессе обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, а также в процессе налоговых споров;

д) правовых отношений, возникающих в процессе привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений [1, ст.22, 31, 32, 33, 35, 198, 199].