Билет12

1)Понятие налогового производства: Важнейшей юридической обязанностью налогоплательщика выступает его обязанность по уплате налогов. Она является основной и первичной по отношению ко всем другим обязательствам плательщика. Правовое регулирование уплаты налогов осуществляется как общими нормами налогового законодательства, так и специальными, посвященными конкретным налоговым платежам. Суть исполнения налогового обязательства заключается в совершении обязанным лицом определенных действий или их совокупности, направленных на фактическое финансирование государственного бюджета. Отличительной особенностью исполнения обязательств по уплате налогов выступает то обстоятельство, что конкретное их содержание, т.е. мера должного поведения обязанного лица, начинается с момента определения размера обязательств и заканчивается реальным внесением денежных средств в бюджет РФ. И весь этот процесс носит название налогового производства. Налоговое производство представляет собой установленную законодательством совокупность приемов, способов и методик, определяющих порядок исполнения юридических обязательств налогоплательщиков и иных лиц по исчислению и уплате (внесению) налога в бюджетную систему РФ на соответствующие счета Федерального казначейства, т.е. это установленный налоговым законодательством порядок исполнения налогового обязательства. Термин «производство» в данном случае выбран не случайно, поскольку, обозначая по своему содержанию «совершение, выполнение чего-либо», он комплексно охватывает все возможные аспекты, связанные с исчислением и уплатой налогов. Налоговое производство возникает с момента появления объекта налогообложения, проходит все стадии исчисления и уплаты налога и завершается зачислением налога в соответствующий бюджет. В целом все налоговое производство условно можно разделить на две крупные стадии: 1) исчисление налогов; 2) уплата налогов.В качестве дополнительного и вспомогательного компонента можно выделить блок отношений по документированию (фиксации) исполнения налогового обязательства, как при исчислении, так и при уплате налога. С юридической точки зрения, налоговое производство представляет собой налогово-правовой субинститут, объединяющий нормы, регламентирующие порядок исчисления и уплаты налогов. Налоговое производство следует отличать от налогового делопроизводства, которое осуществляется в налоговых органах с целью учета налогоплательщика и контроля над выполнением им его налоговых обязательств. Кроме того, налоговое производство нельзя отождествлять с производством по делам о налоговых правонарушениях, которое применяется исключительно при наложении взысканий на налогоплательщика при нарушении им норм налогового законодательства. ^ 2. Понятие и основные стадии исчисления налога. Лица, исчисляющие налог - Исчисление налога представляет собой совокупность действий соответствующего лица по определению суммы налога, причитающейся к уплате в бюджет. Это первая стадия налогового производства, на которой происходит установление размеров конкретного налогового обязательства конкретного налогоплательщика. Можно выделить пять последовательных стадий процесса исчисления налога: 1) определение объекта налога; 2) определение налоговой базы; 3) выбор ставки налога; 4) применение налоговых льгот; 5) расчет суммы налога (налогового оклада). Обязанность по исчислению налога может быть возложена на налогоплательщика, налоговые органы и налоговых агентов (ст. 52 НК РФ). В зависимости от того, кто осуществляет исчисление налога, в науке налогового права выделяют налоги окладные (поимущественные для Ф.Л.), исчисляемые налоговым органом, и неокладные, исчисляемые самостоятельно налогоплательщиком или иными лицами. Так, налоговый орган исчисляет поимущественный налог, получая информацию об облагаемом имуществе от соответствующих государственных органов. Например, транспортный налог (п. 4 ст. 57, ст.52 НК РФ). Информация о подлежащих налогообложению транспортных средствах предоставляется, в том числе, органами ГИБДД (п. 4 ст. 85, п. 4 ст. 362 НК РФ). Исчисление окладных налогов завершается принятием налоговым органом документа, называемого извещением, в котором отражен размер суммы налога (налоговый оклад), который плательщик должен внести в бюджет в установленном порядке. Налоговый орган, не позднее 30 дней, до наступления срока платежа направляет налогоплательщику уведомление. Оно может быть передано руководителю организации (законному, уполномоченному представителю) или ф. л. (законному, уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим дату и факт получения. В случае, если вручить невозможно, направляется заказным письмом. Оно считается полученным по истечении 6 дней с момента направления письма. Российские юридические лица, выступая налогоплательщиками, обязаны самостоятельно исчислять сумму налога по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учёта или иных, документально подтверждённых данных об объектах, подлежащих налогообложению (ч. 1 ст.54). Индивидуальные предприниматели, нотариусы-частники, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе учёта доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определённом Минфином РФ (ч.2 ст.54). В то же время в отношении физических лиц в некоторых случаях существует упрощенный порядок исчисления налога, который проявляется в том, что в ряде случаев обязанности по исчислению налогов лежат непосредственно на налоговом органе или на том лице, которое выступает источником дохода. В ряде случаев обязанность по исчислению налогов, а также по их удержанию и перечислению в бюджет возлагается на так называемых налоговых агентов, т. е. лиц, осуществляющих выплаты тех или иных доходов как физическим, так и юридическим лицам (ч.4 ст.54 НК РФ). ^ 3 Налоговая база и налоговая ставка. Налоговый оклад - Сумма налога как подлежащая оплате налогоплательщиком и не зависящая от каких-либо обстоятельств твёрдая величина, характерна для подушных налогов, но они в настоящее время практически не применяются. Обычно в н.п.а. о конкретном налоге указан способ исчисления суммы налога – налогового оклада, исходя из характеристики имущества или деятельности налогоплательщика. Сумма налога в некоторых случаях исчисляется очень просто. Так в главе 29 НК РФ и областных законах «О ставках на игорный бизнес» предписывают для исчисления данного налога (с презюмируемых результатов деятельности) умножить количество фактически используемых налогоплательщиком в игорном бизнесе объектов (игровых столов, касс тотализаторов) на сумму налога, соответствующую данному объекту. Так при использовании 2 автоматов на территории субъекта размер налога за месяц составит 2 автомата х 7 500 руб./ автомат = 15 000 руб. Для других видов налога расчет гораздо сложнее. Соответственно, для исчисления суммы налога в зависимости от характеристик предмета налога вспомним следующие общие понятия: Налоговая база – количественное выражение предмета налога через масштаб налога и единицу налога., Налоговая ставка – размер налога (в руб.) на единицу налога., Налоговый оклад – произведение налоговой базы на налоговую ставку. В зависимости от выбранного масштаба налога, налогооблагаемые базыподразделяются: 1) налогооблагаемые базы со стоимостными показателями (например, стоимость имущества для исчисления налога на имущество); 2)налогооблагаемые базы с объемно-стоимостными показателями (например, при исчислении НДС используется объем реализованной продукции); 3)налогооблагаемые базы с физическими показателями (например, при исчислении налога на пользователей недр применяется объем добытого сырья). Различают следующие виды налоговых ставок: – равные – для каждого налогоплательщика устанавливается равная сумма налога; – твердые – на каждую единицу налога определен абсолютный размер налога, зафиксированный в денежном выражении (15 руб. на 1 квадратный метр площади квартиры); – процентные (долевые) – устанавливаются в процентах от единицы налогообложения (13% на доходы ф.л). В зависимости от изменения налогооблагаемой базы ставки налога подразделяют на: – пропорциональные ставки (не изменяются при изменении размера налогооблагаемой базы, т. е не изменяется от величины налогооблагаемой базы (НДФЛ- 13 %); – прогрессивные ставки (увеличиваются при увеличении налогооблагаемой базы), – регрессивные (дегрессные) ставки (уменьшаются при увеличении налогооблагаемой базы). В зависимости от степени изменяемости выделяют: – общие ставки; – повышенные ставки; – пониженные (льготные, преференциальные) ставки. Налоговые льготы, вычеты и расходы – это предоставленные налоговым законодательством отдельным категориям налогоплательщиков преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, устанавливающие возможность неуплаты налога или уплаты его в меньшем размере (ст. 56 НК РФ). Термин «налоговые льготы» применяется редко в НК РФ. Налоговый кодекс РФ устанавливает следующие виды налоговых льгот: – списание безнадежных долгов по налогам и сборам, – недоимка, числящаяся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которой оказались невозможными в силу причин экономического, социального или юридического характера, признаётся безнадёжной и списывается в порядке, установленном: Правительством РФ – по федеральным; по региональным и местным – исполнительными органами государственной власти субъектов РФ и местными администрациями; – изменение срока уплаты налога; – предоставление отсрочки или рассрочки по уплате налога (ст. 64); – предоставление инвестиционного налогового кредита (ст. 66). Таким образом, налоговый оклад является итогом всех вычислений. Следует учесть, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, может быть меньше налогового оклада при наличии и применении льгот (вычетов, расходов).

2) НДФЛ: Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является одним из видов прямых налогов в РФ. Исчисляется он в процентах от совокупного дохода физических лиц без включения в налоговую базу налоговых вычетов и сумм, освобожденных от налогообложения. НДФЛ уплачивается со всех видов доходов, полученных в календарном году, как в денежной, так и в натуральной форме. Это, например, заработная плата и премиальные выплаты, доходы от продажи имущества, гонорары за интеллектуальную деятельность, подарки и выигрыши, выплаты по больничным листам (в том числе при выплате пособия по временной нетрудоспособности нотариусам налоговым агентом признается нотариальная палата. Она обязана исчислить, удержать и внести в бюджет НДФЛ). Исключение составляют доходы, не облагаемые налогом. Основная ставка НДФЛ в России составляет 13%. Для отдельных видов доходов установлены другие ставки.Основная часть НДФЛ (прежде всего, с заработной платы) рассчитывается, удерживается и перечисляется в бюджет работодателем (налоговым агентом). Доходы от продажи имущества декларируются физическим лицом самостоятельно. По итогам года, если необходимо, заполняется декларация и рассчитывается сумма налога, которую физическое лицо перечисляет в бюджет. Декларацию надо сдавать в налоговую инспекцию по месту постоянного проживания (постановки на налоговый учет) до конца апреля года, следующего за годом получения дохода. Налоговые ставки установлены ст. 224 НК РФ. Основная ставка НДФЛ в России составляет 13%. Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении: стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 4 тыс. руб.; процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в ст. 214.2 НК РФ (например, для рублевых вкладов - ставка рефинансирования + 5%); суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ (например, для процентов, выраженными в рублях, - 2/3 ставки рефинансирования над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора); в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, в части превышения суммы указанной платы, процентов, начисленных над суммой платы, процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования + 5%. Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ*, за исключением доходов, получаемых: в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15%; от осуществления трудовой деятельности, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%; от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%. Налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ.Налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года. При определении налоговой базы налогоплательщик имеет право на установление налоговых вычетов, предусмотренных в законе. На сумму налогового вычета уменьшается налоговая база по НДФЛ, облагаемая налогом по ставке 13%. Иначе говоря, прямая сумма налоговой экономии в денежном выражении будет составлять 13% от суммы вычета.