Порядок исчисления акциза

Налоговые ставки устанавливаются отдельно по каждой категории подакцизных товаров. В отношении сигарет и папирос установлена комбинированная ставка, состоящая из адвалорной (в процентах) и твердофиксированной составляющих. Другие ставки установлены в твердофиксированной сумме за единицу налогообложения. Так, для вин натуральных (исключая шампанские, игристые, газированные, шипучие) ставка составляет 2 руб. 20 коп. за литр; для сигар - 17 руб. 75 коп. за 1 штуку; для дизельного топлива - 1080 руб. за 1 т.

Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму акциза, подлежащую уплате. В отношении подакцизных товаров, по которым установлены твердые ставки, сумма акциза исчисляется как произведение налоговой ставки и налоговой базы. В отношении подакцизных товаров, по которым установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, сумма акциза исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными товарами представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида подакцизного товара, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам.

В соответствии со ст. 194 НК сумма акциза по каждому виду подакцизных товаров (в том числе при ввозе на территорию России) исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей налоговой ставки.

Следовательно, расчет суммы акциза производится по следующим формулам: а) по товарам, на которые установлены специфические ставки:

С = О × А, где С - сумма акциза;

О - налоговая база (объем реализованной продукции) в натуральном выражении;

А - ставка акциза (в руб. и коп. за единицу измерения товара);

б) по подакцизным товарам, на которые установлены адвалорные ставки:

С = О × А / 100 %, где С - сумма акциза;

О - налоговая база (стоимость реализованной продукции, определенная по каждому виду подакцизных товаров);

А - ставка акциза (в процентах от стоимости);

в) по подакцизным товарам, на которые установлены комбинированные ставки:

С = (Ос × Ас) + (Оа × Аа / 100 %), где С - сумма акциза;

Ос - налоговая база (объем реализованной продукции) в натуральном выражении; Оа - налоговая база (стоимость реализованной продукции, определенная по каждому виду подакцизных товаров); Ас - специфическая ставка акциза (в руб. и коп. за единицу измерения товара); Аа - адвалорная ставка акциза (в процентах от стоимости).

Общая сумма акциза определяется по итогам налогового периода как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных по каждому виду подакцизных товаров. В соответствии со ст.192 Налогового кодекса налоговый период определяется как каждый календарный месяц.