Проверка представления и раскрытия информации о расходах на НИОКР в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Типичные искажения (нарушения):

- неправомерное списание расходов на НИОКР на расходы;

- неверное определение стоимости объекта внеоборотных активов - расходов на НИОКР;

- наличие в учете несписанных объектов внеоборотных активов - расходов на НИОКР, результаты которых уже не используются.

Обобщение результатов проверки. Документирование

См. типовую форму рабочего документа в теме 1 «Аудит учредительных документов, формирования и изменения уставного капитала и расчетов с учредителями».

тема 5: Аудит мпз

Согласно ПБУ 5/01 в качестве материально-производственных запасов к учету принимаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные для продажи;

- используемые для управленческих нужд организации.

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

ПБУ 5/01 не применяется в отношении активов, характеризуемых как незавершенное производство.

Для учета МПЗ используются следующие счета:

- 10 «Материалы», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

1. Сырье и материалы;

2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали;

3. Топливо;

4. Тара и тарные материалы;

5. Запасные части;

6. Прочие материалы;

7. Материалы, переданные в переработку на сторону;

8. Строительные материалы;

9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности;

10. Специальная оснастка и специальная одежда на складе;

11. Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации;

- 11 «Животные на выращивании и откорме»;

- 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;

- 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

- 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»;

- 40 «Выпуск продукции, работ, услуг»;

- 41 «Товары»;

- 42 «Торговая наценка»;

- 43 «Готовая продукция»;

- 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»;

- 003 «Материалы, принятые в переработку»;

- 004 «Товары, принятые на комиссию».

Цель:

(в соответствии с подходом, заложенным в МСАД):

подтвердить предпосылки подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности, относящиеся к операциям аудируемого лица с МПЗ;

(в соответствии подходом, заложенным в ФП(С)АД №1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»):

дать оценку достоверности представления и раскрытия в бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица информации о МПЗ, а также соответствия порядка ведения бухгалтерского учета операций с МПЗ требованиям нормативных правовых актов.

Нормативные документы, регулирующие осуществление и учет операций с МПЗ:

ГК РФ, ПБУ 5/01 и другие, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н, приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. №49 " Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств", Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утв. приказом Минфина РФ от 26 декабря 2002 г. №135н, План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, приказ Минфина РФ от 2 июля 2010 г. N 66н " О формах бухгалтерской отчетности организаций", Методические рекомендации по учету и оформлению операции приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (утв. письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г. N 1-794/32-5), НК РФ, приказы Министерства энергетики РФ, Минсельхоза РФ, Минтранса РФ, Министерства здравоохранения и социального развития РФ и др. об утверждении норм естественной убыли.

Документы - источники аудиторских доказательств:

- внутренние регламентирующие документы: учетная политика, должностные инструкции и другие;

- договоры: купли-продажи, комиссии, ответственного хранения и другие;

- счета, счета-фактуры, книга покупок, книга продаж;

- платежные документы;

- первичные учетные документы;

- регистры по счетам 10, 11, 14, 15, 16, 40, 41, 42, 43, 002, 003, 004 и другим;

- бухгалтерская отчетность (бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, пояснения);

- налоговые декларации (по налогу на прибыль организаций, налогу на добавленную стоимость).

Основные направления проверки (представлены с учетом Методических рекомендаций по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности (утверждены Министерством финансов РФ 23 апреля 2004 г., одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине России (протокол № 25 от 22 апреля 2004 г.)):