![]() Главная страница Случайная страница КАТЕГОРИИ: АвтомобилиАстрономияБиологияГеографияДом и садДругие языкиДругоеИнформатикаИсторияКультураЛитератураЛогикаМатематикаМедицинаМеталлургияМеханикаОбразованиеОхрана трудаПедагогикаПолитикаПравоПсихологияРелигияРиторикаСоциологияСпортСтроительствоТехнологияТуризмФизикаФилософияФинансыХимияЧерчениеЭкологияЭкономикаЭлектроника |
Учет экспортных операций.
Основные критерии экспорта товаров, работ, услуг. В связи с тем, что экспорт товаров, работ, услуг освобождается от налога на добавленную стоимость (НДС), именно в нормативных документах, регулирующих этот налог, даны основные критерии и условия экспорта. Статьей 5 Закона РФ от 6 декабря 1991 г. № 1992–1 " О налоге на добавленную стоимость" (в редакции последующих изменений и дополнений) определено, что экспортируемыми считаются как товары собственного производства, так и приобретенные, экспортируемые работы и услуги, а также услуги по транспортировке, погрузке – разгрузке, перегрузке экспортируемых товаров и по транзиту иностранных грузов через территорию Российской Федерации. Основным признаком экспорта товара является факт пересечения границы России и государств – членов СНГ. Условие пересечения границ стран СНГ действует и в случае транзита через территории этих стран. Экспорт товаров определить достаточно просто – товары имеют осязаемую физическую форму, поэтому их пространственное перемещение легко зафиксировать. Сложнее определяется экспорт работ или услуг. Круг работ и услуг, которые можно отнести к экспортируемым, определен в разделе VI Инструкции Госналогслужбы РФ от 11 октября 1995 г. № 39 " О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость". Первая группа – услуги, которые оказываются за пределами государств – участников СНГ. Вторая группа – услуги по перевозке экспортных грузов. Третья группа – переработка давальческого сырья, ввозимого для дальнейшей переработки его российскими предприятиями в готовую продукцию, вывозимую за пределы государств – членов СНГ (за исключением подакцизной продукции). Четвертая группа – услуги международной связи (почтовые, телефонные, телеграфные, космические и др.), которые частично оказываются за пределами государств – участников СНГ. Пятая группа – услуги, оказываемые в соответствии с договорами, заключенными с иностранными физическими и юридическими лицами по обслуживанию иностранных судов в портах или аэропортах. Раздел V Инструкции ТНС не дает, однако, исчерпывающего перечня работ и услуг, относимых к экспортируемым. В этом документе указаны только те услуга, которые каким-то образом связаны с пересечением границы. Сфера услуг очень разнообразна и велика, различны и способы их оказания, поэтому невозможно выработать для них какой-то единый универсальный критерий экспорта. В других статьях Закона РФ от 6 декабря 1991 г. выделены другие критерии экспорта услуг. Согласно статье (п. 5) Закона РФ " О налоге на добавленную стоимость" и Инструкции ГНС № 39 (п.5) критерием отнесения работ и услуг к экспортируемым является место оказания услуг, выполнения работ, определяемое по ряду признаков: а) место экономической деятельности иностранного покупателя для следующих услуг: по передаче собственности или переуступке патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав; консультационных, бухгалтерских, юридических, инжиниринговых, рекламных, услуг по обработке информации и других аналогичных услуг; по предоставлению персонала, если он работал в месте экономической деятельности покупателя; по сдаче в аренду движимого имущества, за исключением транспортных средств транспортных предприятий; услуг агента, привлекающего от имени основного участника контракта исполнителя для оказания услуг, указанных в данном пункте; б) выполнение работ, связанных с недвижимым имуществом (работ по строительству, монтажу, ремонту, реставрации недвижимости за границей); в) услуги, оказанные иностранным заказчикам за границей в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры и спорта или других аналогичных сферах деятельности; г) место фактического выполнения работ (оказания услуг), если они связаны с движимым имуществом; д) место осуществления экономической деятельности предприятия, выполняющего эти работы (оказывающего услуги). Естественно, факт и место оказания услуги должны быть подтверждены соответствующими документами. Согласно Инструкции ГНС № 39 (п. 14) ими являются: контракт с иностранными или российскими лицами; платежные документы, подтверждающие оплату покупателем выполненных работ и оказанных услуг; акты, справки или другие документы, подписанные продавцом и покупателем работ (услуг). В соответствии с Законом РФ от 6 декабря 1991 г. № 1992 непременным условием получения льгот по экспорту является организация раздельного учета операций, совершаемых внутри страны и за ее пределами, а именно, затрат на производство и реализацию. Выручка от экспортных поставок не облагается НДС. При поступлении выручки предприятия, осуществляющие экспорт продукции, работ, услуг, имеют право на возмещение из бюджета НДС, уплаченного производителями за материальные ресурсы и услуги по производству экспортной продукции, торгующими организациями за приобретенные в России и поставленные на экспорт товары (при предоставлении в налоговую инспекцию документов, подтверждающих произведенный экспорт в соответствии с п. 21, 22 Инструкции ГНС РФ № 39). Учет отгрузки, движения и реализации экспортируемой продукции и товаров Экспорт продукции может осуществляться как предприятиями-производителями, так и торговыми организациями. У производителя учет затрат на производство продукции ведется на счете 20 " Основное производство". В случае, если предприятие производит продукцию для реализации на внутреннем и внешнем рынках, для обеспечения раздельного учета можно открыть субсчета к счету 20: " Производство экспортной продукции" и " Основное производство", что позволит отдельно учитывать производственную себестоимость продукции, реализуемой на внутреннем рынке, и экспортной продукции и пользоваться льготами по НДС. Если невозможно выделить затраты на различных стадиях обработки сырья (при попередельном методе учета), то затраты можно разделить пропорционально объемам реализации продукции на внутреннем и внешнем рынках. Предприятие – производитель экспортной продукции, самостоятельно реализующее эту продукцию иностранным покупателям, должно организовать и отдельный учет готовой продукции. К счету 40 открываются субсчета " Готовая экспортная продукция" и " Готовая продукция". Бухгалтерские записи по учету фактической себестоимости экспортной продукции не отличаются от типовых корреспонденции. Суммы НДС, уплаченного поставщикам сырья, материалов, услуг, списывают на соответствующие субсчета, открытые к счету 19. В зачет перед бюджетом (в дебет счета 68) эти суммы могут быть списаны только после получения валютной выручки. Условно схему бухгалтерского учета экспортных операций можно разделить на две части: 1) учет движения экспортного товара от поставщика к покупателю; 2) отражение в учете реализации и расчетов с иностранными покупателями. Учет движения экспортируемого товара от поставщика к покупателю. Изготовление и оприходование на склад партии экспортной продукции отражается следующей проводкой: Дебет 40-1 " Готовая продукция экспортная" Кредит 20-1 " Основное производство" У производителя учет экспортной продукции ведется по фактической производственной себестоимости. У предприятия, выходящего на внешний рынок, с продукцией, приобретенной у поставщиков по договорам купли-продажи, поступление этой продукции оформляется в учете проводкой: Дебет 41 Кредит 60 Субсчет " Товары экспортные" – на стоимость товара Дебет 19 Кредит 60 – на сумму НДС, подлежащую уплате поставщику товара. При отгрузке партии экспортной продукции в адрес иностранного покупателя делается запись: Дебет 45-1 " Товары отгруженные экспортные" Кредит 40-1 " Готовая продукция экспортная" или Кредит 41-1 " Товары экспортные". На субсчете 45-1 отгруженная на экспорт продукция находится до момента реализации, после чего списывается с этого счета на себестоимость реализации. За это время на пути от поставщика к покупателю экспортный товар проходит несколько этапов: следует по территории Российской Федерации, затем прибывает в порт или на пограничный железнодорожный пункт и некоторое время находится там, затем после отгрузки из порта или с пограничного железнодорожного пункта находится в пути за границей. Предприятию-поставщику необходимо иметь в бухгалтерском учете полную информацию об исполнении контрактных обязательств по поставке экспортных товаров с момента их отгрузки из пункта отправления до пункта назначения и осуществлять контроль за передвижением и сохранностью грузов на всем пути их следования от поставщика к покупателю. С целью отражения в учете движения экспортных товаров по всем этапам пути от продавца к покупателю можно использовать субсчета второго порядка, коды которых имеют четыре цифры*: * Шалашова Н. Т. Альбом валютных проводок //Бухгалтерский бюллетень, 1997. – С. 13. 4513 – Товары экспортные в пути в Российской Федерации. 4514 – Товары экспортные в портах и на пограничных железнодорожных пунктах. 4515 – Товары экспортные в пути за границей. 4516 – Товары экспортные на складах, в переработке и на комиссии за границей. Тогда операцию по отгрузке товара можно представить следующим образом. Экспортная партия товара отгружена в порт или на пограничный пункт: Дебет 4513 Кредит 401 Основанием для бухгалтерской записи является внутренняя железнодорожная накладная, выданная в пункте отправления. Экспортная партия товара прибыла в порт или на пограничный железнодорожный пункт: Дебет 4514 Кредит 4513 Основанием для отражения этой операции служит акт сдачи-приемки груза в порту или на пограничном железнодорожном пункте. Экспортная партия товара отгружена из порта или с пограничного железнодорожного покупателя: Дебет 4515 Кредит 4514 Основание для этой бухгалтерской проводки – коносамент или дубликат международной железнодорожной накладной. Экспортный товар по прибытии в пункт назначения по каким-либо причинам помещается на склад за границей (груз пришел с недостачей, потерей качества, помещен на переработку и др.): Дебет 4516 Кредит 4515 Эта запись делается на основании складской расписки о приеме груза на хранение. Если во время нахождения экспортного товара в пути возникла недостача, то сумма недостачи списывается на счет 63 " Расчеты по претензиям", субсчет 1 " Расчеты по претензиям с отечественными организациями". Если недостача имела место во время транспортировки по территории РФ, по прибытии груза в порт или пограничный железнодорожный пункт делается проводка: Дебет 63-1 Дебет 4514 Кредит 4513 Если недостача произошла во время хранения груза в порту или на пограничном железнодорожном пункте: Дебет 63-1 Дебет 4515 Кредит 4514 Недостача оформляется коммерческим актом, который и является основанием для предъявления претензий виновной стороне. При удовлетворении претензий виновной стороной счет 63 (субсчет 631) закрывается. Если же органами арбитража отказано во взыскании, сумма претензии переводится на счет 84 " Недостачи и потери от порчи ценностей", с которого он списывается в установленном порядке. Для учета накладных расходов по экспорту выделяются специальные субсчета на счете 43 " Коммерческие расходы": 43-1 " Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в рублях" 43-2 " Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в иностранной валюте". В зависимости от выбранных базисных условий поставки часть расходов ложится на покупателя, часть – на продавца и оплачивается в составе контрактной цены товара. При отражении накладных расходов в учете должен соблюдаться принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Это означает, что накладные расходы необходимо отражать в учете в момент их возникновения, независимо от оплаты. Таким образом, фактически имевшие место в данном отчетном периоде, но не оплаченные накладные расходы относятся на субсчета 43-1 и 43-2 по начислению. Учет накладных расходов при оплате: Дебет 43-1 Кредит 51 Дебет 43-2 Кредит 52 Учет накладных расходов по начислению: Дебет 43-1 Кредит 76 Дебет 43-2 Кредит 76 Авансовые платежи в счет предстоящих накладных расходов относятся на счет 61 " Авансы выданные" или 31 " Расходы будущих периодов", а уже по факту списываются на субсчета 43-1 и 43-2.
|