Финансовые инструменты. Классификации, признание, оценка

Финансовый инструмент – это договор, влекущий за собой одновременно образование финансового актива у одной стороны и финансового обязательства или долевого инструмента – у другой. Финансовые инструменты делятся на:

a. финансовые активы (это любой актив, который является денежными средствами; или

долевым инструментом другой компании; или контрактным правом на получение денежных средств или других финансовых активов от другой компании; или контрактным правом на обмен финансовыми активами или обязательствами с другой компанией на потенциально выгодных условиях; или контрактом, расчёт по которому будет или может быть произведён собственными долевыми инструментами компании);

b.финансовые обязательства (это любое контрактное обязательство: на поставку денежных средств или других финансовых активов; на обмен финансовыми инструментами с другой компанией на потенциально невыгодных условиях; расчёт по которому будет или может быть произведен собственными долевыми инструментами компании

c.долевые инструменты (это договор, подтверждающий право владельца на соответствующую долю активов компании после погашения всех обязательств)

Организация обязана признавать актив или финансовое обязательство в своем балансе, только в том случае, когда она становится стороной по договору в отношении данного финансового инструмента. Финансовые активы и финансовые обязательства при первоначальном признании оцениваются по справедливой стоимости - как правило, по справедливой стоимости уплаченного (в случае актива) или полученного (в случае обязательства) возмещения. Справедливая стоимость определяется на основе цены сделки, совершенную между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми сторонами. Самой оптимальной основой для определения справедливой стоимости являются ценовые котировки ан активном рынке. В отсутствии активного рынка для финансового инструмента организация определяет справедливую стоимость путем использования информации о последних рыночных сделках между хорошо осведомленными, желающими совершить такие сделки, независимыми друг от друга сторонами, ссылки на текущую справедливую стоимость другого, в значительной степени тождественного, инструмента.

В целях последующих оценок после первоначального признания стандартом предусмотрена классификация финансовых активов по следующим категориям:

- финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток; - инвестиции, удерживаемые до погашения; - ссуды и дебиторская задолженность; - финансовые активы, имеющие в наличии для продажи.

После первоначального признания ссуды и дебиторская задолженность оцениваются по амортизированной стоимости с применением метода эффективной процентной ставки. Амортизированная стоимость – это стоимость финансового актива, определенная при первоначальном признании, за вычетом суммы долга, плюс или минус амортизация разницы между первоначальной стоимостью и стоимостью на момент погашения, начисленная с использованием метода эффективной процентной ставки, минус частичное списание на обесценение или безнадежную задолженность.

Все финансовые активы, которые не включены в другие категории, должны быть классифицированы как имеющиеся в наличии для продажи и оцениваться после первоначального признания по справедливой стоимости финансового актива. Все изменения справедливой стоимости данной категории должны относится на капитал.

Финансовые обязательства при первоначальном признании оцениваются по справедливой стоимости. Существует две категории финансовых обязательств: - финансовые обязательства, предназначенные для торговли: после первоначального признания отражаются по справедливой стоимости, при изменении справедливой стоимости разницы отражаются на счете прибылей и убытков; - прочие финансовые обязательства (после первоначального признания оцениваются по амортизированной стоимости (кроме финансовых обязательств, возникающих, когда передача финансового актива не подпадает под прекращение признания и существует продолжающееся участие в активе).