Облік витрат

Витрати обліковують на рахунках класів 2 " Запаси", 8 " Витрати за елементами", 9 " Витрати діяльності". На рахунках класу 2 обліковують прямі витрати на виробництво. Загальновиробничі витрати спочатку збирають за дебетом рахунку 91 " Загальновиробничі витрати", а потім в порядку їх розподілу відносять на виробничу собівартість продукції у дебет рахунку 23 " Виробництво". Готову продукцію із виробництва оприбутковують у дебет рахунків 21 " Поточні біологічні активи", 26 " Готова продукція" або 27 " Продукція сільськогосподарського виробництва" з кредиту рахунку 23. Списання собівартості реалізованої продукції (робіт, послуг) показують у дебет рахунку 90 " Собівартість реалізації" з кредита рахунків 21, 26 або 27.

Рахунки класу 8 (рахунки 80-85) призначені для відображення інформації за економічними елементами витрат. За дебетом у них нагромаджують витрати, а за кредитом - списують за призначенням. Рахунки 80-85 транзитні, залишків за ними немає.

На рахунках класу 9 (рахунки 90, 92-99) нагромаджують витрати, які потім списують на фінансові результати у дебет рахунку 79 " Фінансові результати". Доходи відображають за кредитом рахунку 79. Загальна схема обліку витрат представлена на рис. 9.1.

Рис. 9.1. Відображення витрат на рахунках бухгалтерського обліку

Суб'єкти малого підприємництва, а також інші організації, діяльність яких не спрямована на ведення комерційної діяльності, для обліку витрат можуть використовувати тільки рахунки класу 8 із списанням до дебету рахунку 23 " Виробництво" щомісячно сум в частині прямих і виробничих накладних загальновиробничих витрат та до дебету рахунку 79 " Фінансові результати" в кінці року або щомісяця сум у частині адміністративних витрат, витрат на збут, інших операційних витрат.

У такому випадку операційні витрати за елементами обліковують за дебетом рахунків класу 8 (рахунки 80-84). Прямі та загальновиробничі витрати списують за кредитом рахунків 80-84 у дебет рахунку 23. Продукцію із виробництва оприбутковують: дебет рахунків 21 " Поточні біологічні активи", 26 " Готова продукція" або 27 " Продукція сільськогосподарського виробництва" і кредит рахунку 23. Собівартість реалізованої продукції списують на фінансові результати: дебет рахунку 79 і кредит рахунків 21, 26 або 27. Адміністративні витрати, витрати на збут та інші витрати операційної діяльності списують на фінансові результати: дебет рахунку 79 і кредит рахунків 80-84.

Витрати на фінансову та інвестиційну діяльність, інші витрати неопераційної діяльності та надзвичайні витрати обліковують за дебетом рахунку 85. їх списують на фінансові результати: дебет рахунку 79 і кредит рахунку 85. Схема відображення витрат без використання рахунків класу 9 показана на рис. 9.2.

Малі підприємства обліковують витрати з відкриттям за власним рішенням рахунків класу 8. Отже, якщо підприємство вирішить не використовувати рахунки класу 8, то наведена на рис. 9.2 схема буде спрощена: з рахунків активів і зобов'язань витрати записуватимуться безпосередньо на фінансові результати у дебет рахунку 79.

Можна організувати облік витрат без використання рахунків класу 8, але з використанням рахунків класу 9. У такому випадку з кредиту рахунків активів і зобов'язань прямі витрати відносять у дебет рахунку 23, загальновиробничі - у дебет рахунку 91 з наступним їх перенесенням на рахунок 23 у порядку розподілу. Інші витрати операційної діяльності списують у дебет рахунків 92, 93, 94.

Рис. 9.2. Відображення витрат без використання рахунків класу 9

Фінансові, інвестиційні, надзвичайні та інші витрати не-операційної діяльності відображають за дебетом рахунків 95- 99 із наступним списанням їх на фінансові результати у дебет рахунку 79. Схема обліку витрат без використання рахунків класу 8, але із застосуванням рахунків класу 9, показана на рис. 9.3.

Для обліку витрат використовуються журнали № 5 і 5А, а сільськогосподарськими підприємствами для обліку витрат діяльності - журнали-ордери № 5В с.г. і № 5Г с.г.

Рахунок 90 " Собівартість реалізації" призначено для накопичення інформації про собівартість реалізованої готової продукції, товарів, виконаних робіт, наданих послуг. На дебеті рахунку 90 відображається виробнича собівартість реалізованої готової продукції, робіт, послуг, фактична собівартість реалізованих товарів (без торгових націнок). Собівартість проданої готової продукції і товарів (кредит рахунків 20, 23, 26, 27, 28 та ін.) відноситься на дебет рахунку 90 після відпуску їх покупцям незалежно від часу одержання оплати. Вона може бути одержана наперед (попередня оплата), одночасно з відпуском цінностей, після їх відпуску (наступна оплата). Собівартість виконаних робіт і наданих послуг списується на рахунок 90 після здачі їх замовнику згідно з актами. У дебет рахунку 90 списується також частина постійних загальновиробничих витрат при їх розподілі. Це відбувається в тих випадках, коли фактична потужність виробництва нижча від нормальної.

За кредитом рахунку 90 відображається списання собівартості реалізації в порядку закриття дебетових оборотів: дебет рахунку 79 " Фінансові результати" і кредит рахунку 90.

До адміністративних належать витрати, пов'язані з управлінням та організацією діяльності підприємства. Склад адміністративних витрат визначено П(С)БО 16 " Витрати". До адміністративних витрат належать:

а) загальні корпоративні витрати (організаційні витрати, витрати на проведення річних зборів, представницькі витрати тощо);

б) витрати на службові відрядження і утримання апарату управління підприємством та іншого адміністративного персоналу;

Рис. 9.3. Відображення витрат без використання рахунків класу 8

в) витрати на утримання основних засобів та необоротних активів адміністративного призначення (операційна оренда, страхування майна, амортизація, ремонт, опалення, освітлення, водопостачання, водовідведення, охорона тощо);

г) винагороди за професійні послуги (юридичні, аудиторські, з оцінювання майна тощо);

д) витрати на зв'язок (поштові, телеграфні, телефонні, телекс, факс тощо);

е) витрати на вирішення судових спорів;

є) податки, збори та інші передбачені законодавством обов'язкові платежі (крім податків, зборів та обов'язкових платежів, що включаються до виробничої собівартості продукції, робіт, послуг);

ж) плата за розрахунково-касове обслуговування та інші послуги банків;

з) інші витрати адміністративного призначення.

Адміністративні витрати обліковують на рахунку 92 " Адміністративні витрати". За дебетом рахунку 92 відображають витрати з кредиту різних рахунків (рахунки 13, 20, 22, 26, 27, 28, 31, 37, 39, 47, 50, 60, 63, 64, 65, 66, 68, 80, 81, 82, 83, 84 та ін.), а за кредитом рахунку 92 списують витрати на фінансові результати у дебет рахунку 79 " Фінансові результати".

Витрати на збут - витрати, пов'язані зі збутом (реалізацією, продажем) продукції, товарів, робіт, послуг. Склад витрат на збут визначено П(С)БО 16 " Витрати", згідно з яким до витрат на збут включають:

а) витрати пакувальних матеріалів для затарювання готової продукції на складах;

б) витрати на ремонт тари для зберігання продукції;

в) оплату праці та комісійні винагороди продавцям, торговим агентам та працівникам підрозділів, що забезпечують збут;

г) витрати на рекламу та дослідження ринку (маркетинг);

д) витрати на передпродажну підготовку товарів;

е) витрати на відрядження працівників, зайнятих збутом; є) витрати на утримання необоротних активів, пов'язаних зі

збутом продукції, товарів, робіт, послуг (оперативна оренда, страхування, амортизація, ремонт, опалення, освітлення, охорона);

ж) витрати на транспортування, перевалку і страхування готової продукції (товарів), транспортно-експедиційні та інші послуги;

з) витрати на гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування;

и) інші витрати, пов'язані зі збутом продукції, товарів, робіт, послуг.

До складу витрат на збут не відносять витрати, які згідно з договором постачання виконуються постачальником за окрему плату (вартість тари, відпускна ціна доставки цінностей до споживача тощо).

Витрати на збут обліковують на рахунку 93 " Витрати на збут" - за дебетом відображення витрат, а за кредитом - їх списання на фінансові результати у дебет рахунку 79 " Фінансові результати".

При здійсненні витрат на збут роблять запис за дебетом рахунку 93 з кредиту різних рахунків (рахунки 13, 20, 22, 26, 27, 28, 31, 37, 39, 47, 50, 60, 63, 64, 65, 66, 68, 80, 81, 82, 83, 84 та ін.) залежно від виду проведених витрат. Витрати на збут списують щомісячно або в кінці року на фінансові результати: дебет рахунку 79, кредит рахунку 93.

У П(С)БО 16 " Витрати" визначено, що до інших витрат операційної діяльності включаються:

- витрати на дослідження та розробки;

- собівартість реалізованої іноземної валюти;

- собівартість реалізованих виробничих запасів, яка з метою бухгалтерського обліку складається з їх облікової вартості та витрат, пов'язаних з їх реалізацією;

- сума безнадійної дебіторської заборгованості та відрахування до резерву сумнівних боргів;

- втрати від операційної курсової різниці;

- втрати від знецінення запасів;

- нестачі й втрати від псування цінностей;

- визнані штрафи, пеня, неустойка;

- витрати на утримання об'єктів соціально-культурного призначення;

- інші витрати операційної діяльності.

Витрати іншої операційної діяльності (крім витрат, які відображаються на рахунках 90 " Собівартість реалізації", 91 " 3агальновиробничі витрати", 92 " Адміністративні витрати" 93 " Витрати на збут") обліковують на рахунку 94 " Інші витрати операційної діяльності". За дебетом рахунку 94 показують суми визнаних витрат операційної діяльності підприємства з кредиту різних рахунків аналогічно як і за рахунком 93 " Витрат на збут", а за кредитом - їх списання на фінансові результати у дебет рахунку 79 " Фінансові результати".

На рахунку 94 " Інші витрати операційної діяльності" обліковують витрати на дослідження і розробки, собівартість реалізованої іноземної валюти, собівартість реалізованих виробничих запасів, сумнівні та безнадійні борги, втрати від операційної курсової різниці, втрати від знецінення запасів, нестачі і втрати від псування цінностей, штрафи, житлово-комунальних і обслуговуючих господарств, дитячих дошкільних закладів, будинків відпочинку, санаторіїв та інших закладів оздоровчого і культурного призначення.

До фінансових витрат відносять витрати на сплату відсотків за користування отриманими кредитами, за випущеними облігаціями, фінансовою орендою та інші витрати підприємства, пов'язані із залученням позикового капіталу.

Облік витрат фінансової діяльності підприємства ведеться на рахунку 95 " Фінансові витрати". За дебетом рахунку 95 відображається сума визнаних витрат, за кредитом - списання на рахунок 79 " Фінансові результати".

Рахунок 95 має два субрахунки:

- 951 " Відсотки за кредит";

- 952 " Інші фінансові витрати".

На субрахунку 951 обліковують витрати, пов'язані з нарахуванням та сплатою відсотків за користування кредитами банків: нараховані відсотки за кредит - дебет субрахунку 951 і кредит субрахунку 684 " Розрахунки за нарахованими відсотками".

На субрахунку 952 обліковують витрати, пов'язані із залученням позикового капіталу, зокрема витрати, пов'язані з випуском, утриманням та обігом власних цінних паперів, нарахуванням відсотків за договорами фінансового лізингу тощо.

Втрати від участі в капіталі є збитками від інвестицій в асоційовані, дочірні або спільні підприємства, які обліковуються методом участі в капіталі.

Втрати від участі в капіталі від знецінення вартості інвестицій, облік яких ведеться за методом участі в капіталі, що виникають у процесі інвестиційної діяльності підприємства, обліковують на рахунку 96 " Втрати від участі в капіталі".

Рахунок 96 має три субрахунки:

- 961 " Втрати від інвестицій в асоційовані підприємства" - обліковують витрати, пов'язані зі зменшенням частки інвестора в чистих активах об'єкта інвестування;

- 962 " Втрати від спільної діяльності" - обліковують витрати внаслідок зазнання спільними підприємствами збитків або зменшення власного капіталу;

- 963 " Втрати від інвестицій у дочірні підприємства" - обліковують витрати внаслідок зазнання збитків дочірніми підприємствами.

Зменшення частки інвестора в чистих активах об'єкта інвестування внаслідок зазнання збитків дочірніми підприємствами: дебет рахунку 96 і кредит рахунку 14 " Довгострокові фінансові інвестиції". Списання втрат від участі в капіталі: дебет субрахунку 792 " Результат фінансових інвестицій" і кредит рахунку 96.

У П(С)БО 16 " Витрати" визначено, що до складу інших витрат включаються витрати, які виникають під час звичайної діяльності (крім фінансових витрат), але не пов'язані безпосередньо з виробництвом та/або реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг). До таких витрат належать:

- собівартість реалізованих фінансових інвестицій (балансова вартість та витрати, пов'язані з реалізацією фінансових інвестицій);

- втрати від зменшення корисності необоротних активів;

- втрати від безоплатної передачі необоротних активів;

- втрати від неопераційних курсових різниць;

- сума уцінки необоротних активів і фінансових інвестицій;

- витрати на ліквідацію необоротних активів (розбирання, демонтаж тощо);

- залишкова вартість ліквідованих (списаних) необоротних активів;

- інші витрати звичайної діяльності.

На рахунку 97 " Інші витрати" ведеться облік витрат, що виникають у процесі звичайної діяльності (крім фінансових витрат), але не пов'язані з виробництвом або реалізацією основної продукції (товарів) та послуг, а також витрати страхової діяльності.

За дебетом рахунку 97 відображається сума визнаних витрат, за кредитом - списання на рахунок 79 " Фінансові результати".

Рахунок 97 " Інші витрати" має шість субрахунків:

- 971 " Собівартість реалізованих фінансових інвестицій";

- 972 " Втрати від зменшення корисності активів";

- 974 " Втрати від неопераційних курсових різниць";

- 975 " Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій";

- 976 " Списання необоротних активів";

- 977 " Інші витрати звичайної діяльності".

На субрахунку 971 відображається балансова вартість реалізованих фінансових інвестицій (на дату їх реалізації) та інші витрати, пов'язані з їх реалізацією.

На субрахунку 972 відображаються втрати від зменшення корисності активів.

На субрахунку 974 відображаються втрати за активами й зобов'язаннями неопераційної діяльності підприємства від зміни курсу гривні до іноземної валюти.

На субрахунку 975 відображається сума знецінення (уцінки) необоротних активів і фінансових інвестицій.На субрахунку 976 відображається залишкова вартість списаних необоротних активів та витрати, пов'язані з їх ліквідацією (розбирання, демонтаж).На субрахунку 977 відображаються інші витрати звичайної діяльності, які не знайшли відображення на інших субрахунках рахунку 97 " Інші витрати".Згідно з П(С)БО 17 " Податки на прибуток" податки на прибуток визнаються витратами і обліковуються на рахунку 98 " Податок на прибуток". Нараховано податок на прибуток: дебет рахунку 98 і кредит субрахунку 641 " Розрахунки за податками". Списано податок на прибуток: дебет рахунку 79 " Фінансові результати" і кредит рахунку 98.

Надзвичайна подія - подія або операція, яка відрізняється від звичайної діяльності підприємства, та не очікуватиметься, що вона повторюватиметься періодично або в кожному наступному періоді.

До витрат від надзвичайних подій відносять:

а) прямі витрати за наслідками цих подій;

б) витрати на здійснення заходів, пов'язаних із запобіганням та ліквідацією наслідків надзвичайних подій.

Облік надзвичайних витрат ведуть на рахунку 99 " Надзвичайні витрати". За дебетом рахунку 99 відображається сума визнаних витрат з кредиту рахунків активів (рахунки 10, 11, 20, 26, 27, 28, 30 та ін.), за кредитом - списання на рахунок 79 " Фінансові результати".