Розділ 2. Методика складання фінансової звітності суб’єктів малого підприємництва, як інформаційна база аналізу та аудиту

2.1. Організація обліку та облікової політики на ТОВ «Ядерне паливо»

Статтею 1 Закону «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» та п. 3 П(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» облікову політику визначено як сукупність принципів, методів і процедур, які використовуються підприємством для складання та подання фінансової звітності. При цьому більшість принципів, методів і процедур, що використовуються для складання і подання звітності, однозначно визначено П(С)БО, і альтернативи їм бути не може. Такі принципи, методи і процедури застосовуються в обов’язковому порядку. Але є й такі, котрі в П(С)БО наведено в кількох варіантах, тоді один або кілька з них підприємство обирає самостійно.

Формуючи облікову політику, підприємство має обирати принципи, методи і процедури обліку так, щоб достовірно відобразити фінансовий стан і результати своєї діяльності та забезпечити зіставність фінансових звітів.

Таким чином, головне призначення облікової політики — установити найвигідніші для конкретного підприємства методи обліку та на їх підставі скласти фінансову звітність, що відповідає встановленим П(С)БО 1 якісним характеристикам.

Облікова політика затверджується наказом керівника. У наказі про облікову політику підприємства пропонується регламентувати такі показники: робочий план рахунків, форма обліку, перелік використовуваних форм первинних бухгалтерських документів (у тому числі типових), перелік використовуваних форм фінансової звітності, статистичної, податкової, внутрішньої (управлінської) звітності; установлений поріг суттєвості для відображення переоцінки та зменшення корисності об'єктів обліку; визначення оренди фі­нансовою; визначення подібних активів; метод обліку виробничих і невиробничих витрат; метод калькулювання собівартості продукції, робіт, послуг, тривалість операційного циклу; перелік і склад статей калькуляції виробничої собівартості продукції (робіт, послуг); метод амортизації основних засобів; метод амортизації нематеріальних активів; строк корисного використання основних засобів, нематеріальних активів; одиниця обліку запасів; методи оцінки вибуття запасів; метод обліку транспортно-заготівельних витрат; методи визначення величини резерву сумнівних боргів; методи відображення фінансових інвестицій залежно від їх вид; методи визнання й оцінки фінансових активів, зобов'язань та інструментів власного капіталу; перелік пов'язаних сторін; методи оцінки активів або зобов'язань в операціях пов'язаних сторін.

Наказ про облікову політику ТОВ «Ядерне паливо» подано в додатку Б.

Організація обліку ТОВ «Ядерне паливо», визначена наказом про облікову політику, має наступні особливості:

- Товариство застосовує спрощена систему обліку, тобто складає щомісячно відомості за допомогою програми «1С Підприємство» (версія 8.2);

- для забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та фінансової звітності на підзвітному підприємстві проводить інвентаризацію активів та зобов'язань за участю постійно діючої інвентаризаційної комісії;

- для визначення стану обладнання, господарського інвентарю та іншого майна, а також для оформлення необхідної документації при вводі у експлуатацію, при списанні їх вартості з балансу на ТОВ «Ядерне паливо» призначено постійно-діючу виробничу комісію;

- при складанні фінансової звітності встановлено межу суттєвості у розмірі 100 грн.;

- на ТОВ «Ядерне паливо» встановлено тривалість операційного циклу для надання послуг - 3 місяці, а для робіт - 1 місяць;

- основними засобами ТОВ «Ядерне паливо» визнається актив, якщо очікуваний термін його корисного використання (експлуатації), встановлений засіданням виробничої комісії, більше року (чи операційного циклу, якщо він більше року);

- до малоцінних необоротних матеріальних активів відносять активи, вартісна оцінка яких рівна 1000 грн.;

- застосовується для нарахування амортизації основних засобів прямолінійний метод. Амортизація нараховується для малоцінних необоротних активів у розмірі 50% амортизаційної вартості у першому місяці використання об'єкту і останніх 50% - у місяці їх вибуття із активів, а для нарахування амортизації нематеріальних активів застосовується прямолінійний метод;

- на ТОВ «Ядерне паливо» встановлено наступні методи оцінки вибуття запасів: при відпустку товарів у реалізацію у власних магазинів — метод ціни продажу; при відпустку запасів у реалізацію — метод індентифікаційної собівартості;

- сума резерву сумнівних боргів на ТОВ «Ядерне паливо» встановлюється на основі класифікації дебіторської заборгованості за товари, послуги за термінами її погашення;

- використання 8-го класу рахунків.

Згідно ст.8 Закону України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність” від 16.07.99р. № 996-XIV, зі змінами та доповненнями (далі Закон № 996), який надає підприємству право самостійного вибору способу організації бухгалтерського обліку, за якого його можуть здійснювати:

1) бухгалтер або бухгалтерська служба на чолі з головним бухгалтером;

2) спеціаліст-підприємець;

3) централізована бухгалтерія або аудиторська фірма на договірних засадах;

4) власник або керівник підприємства;

5) головний бухгалтер або особа, на яку покладено ведення бухгалтерського обліку підприємства.

На базовому підприємстві ведення обліку покладено на бухгалтерію підприємства на чолі з головним бухгалтером. Організація обліку на малому підприємстві передбачає знання і застосування ряду специфічних категорій, методів та прийомів. Насамперед слід зазначити, що будь-які господарські операції, які тут здійснюють, відображається у певних вимірниках: натуральних, умовних, трудових і грошових.

Обов’язковою умовою чіткої організації бухгалтерського обліку в умовах малого підприємства є забезпечення відображення кожної господарської операції у відповідних документах. Малі підприємства повинні використовувати типові первинні документи бухгалтерського обліку.

Суб’єкти малого підприємництва мають право самі обирати форму обліку. Зокрема, вони можуть пристосовувати реєстри бухгалтерського обліку стосовно до специфіки своєї роботи. Однак при цьому треба дотримуватися єдиних методологічних основ обліку, насамперед, елементу методу подвійного запису господарських операцій і взаємозв’язку даних аналітичного і синтетичного обліку, суцільного відображення всіх господарський операцій в реєстрах обліку на основі первинних документів.

В обов'язки головного бухгалтера, згідно посадової інструкції, про що зазначено в наказі по облікову політику ТОВ «Ядерне паливо» входить: забезпечення раціональної організації бухгалтерського обліку і звітності на підприємстві; організація обліку фінансово-господарської діяльності підприємства; контроль правильної витрати коштів і матеріальних цінностей; контроль за дотриманням найсуворішого режиму економії і господарського розрахунку.

Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку та забезпечення реєстрації всіх фактів здійснення господарських операцій у первинних документах, збереження опрацьованих документів, регістрів і звітності протягом встановленого терміну несе власник підзвітного підприємства, який здійснює керівництво підприємства відповідно до законодавства та установчих документів.

Головний бухгалтер ТОВ «Ядерне паливо»: забезпечує дотримання на підприємстві встановлених єдиних методологічних засад бухгалтерського обліку, складання і подання у встановлені строки фінансової звітності; організовує контроль за відображенням на рахунках бухгалтерського обліку всіх господарських операцій; бере участь в оформленні матеріалів, пов'язаних з недостачею та відшкодуванням втрат від недостачі, крадіжок і псування активів підприємства; забезпечує перевірку стану бухгалтерського обліку у філіях, представництвах, відділеннях та інших відокремлених підрозділах підприємства.

Особливості організації бухгалтерського обліку для ТОВ «Ядерне паливо», що є суб’єктом малого підприємництва, та обрало спрощену форму обліку, полягає у тому, що затрати на виробництво продукції (робіт, послуг), а також затрати, пов’язані зі здійсненням торгівельної діяльності та надання послуг оренди, суб’єкти малого підприємництва відображають по дебету рахунків класу 8 «Витрати за елементами» (тобто без застосування рахунків класу 9 «Витрати діяльності»). Спрощена форма обліку, яка застосовується на даному підприємстві передбачає застосування п’ять відомостей та оборотно-сальдової відомості (див. Додаток С). Основні реєстрами аналітичного та синтетичного обліку ТОВ «Ядерне паливо» є наступні документи, перелік яких відображено в табл. 2.1.

Таблиця 2.1

Реєстри аналітичного і синтетичного обліку за спрощеною формою обліку, які використовуються на ТОВ «Ядерне паливо»

Кожна вiдомiсть призначена для облiку по одному або декiлькох економiчно однорiдних рахунках. При використаннi вiдомостей облiковий процес наступний: iз первинних документiв записують iнформацiю у вiдомостi, по них пiдраховують пiдсумки i взаємо звiряють, обороти по кредиту рахункiв переносять у вiдомiсть шахову (Головну книгу). Сума по будь-якiй операцiї записується у двох вiдомостях одночасно: у першiй - по дебету рахунку з наведенням шифру рахунку, який кредитується (у графi " Кореспондуючий рахунок"), а у другiй - по кредиту рахунку з аналогiчним записом шифру рахунку, що дебетується. В обох вiдомостях у графi " Змiст операцiї" записується на пiдставi форм первинної облiкової документацiї змiст здiйсненої операцiї або пояснення, шифри та iн.

Залишки коштiв в окремих вiдомостях зіставляються з вiдповiдними даними первинних документiв, на пiдставi яких були зробленi записи (звiт касира, виписки банку). Данi про фiнансово-господарську дiяльнiсть малого пiдприємства за мiсяць з усiх вiдомостей переносяться до вiдомостi форми №В-9, на пiдставi якої складається оборотна вiдомiсть.

Таблиця 2.2