Робочі документи аудитора та заключні процедури за результатами проведеного аудиту

В процесі здійснення аудиторської перевірки на ТОВ «Ядерне паливо» аудитор складає робочі документи — записи аудитора з планування робіт, характеру, часу та обсягу здійснюваних аудиторських процедур, а також результатів таких процедур та висновки, зроблені на підставі отриманих доказів. Робочі документи можуть бути у формі даних, що зберігаються на папері, плівці, електронних та інших носіях інформації. Робочі документи аудитора — інформація, яка накопичується аудитором на будь-яких носіях та використовується ним для обґрунтування своєї думки стосовно перевіреної фінансової звітності.

Аудитор повинен забезпечити надійне зберігання робочих документів, яке задовільняє вимоги зберігання і конфіденційності. Строк зберігання робочої документації визначається як практикою аудиторської діяльності, так і юридичними вимогами, а у випадку необхідності також іншими додатковими умовами. Висновки аудитора по кожному питанню програми аудиту ТОВ «Ядерне паливо», документальне відображення в робочих документах, є фактичним матеріалом для складання аудиторського висновку, а зроблені в ході перевірки цих питань зауваження доцільно використовувати при підготовці аудиторського звіту.

Результати аудиторської перевірки, яка проводиться за ініціативою клієнта-замовника, відображаються в аудиторському звіті. Аудиторський звіт містить відомості про стан обліку, внутрішнього контролю, достатність і достовірність фінансової звітності. У зв'язку з тим, що зміст аудиторського звіту залежить від конкретних обставин та наслідків перевірки, він складається за довільною формою. Аудиторський звіт складається тільки для замовника (є конфіденційним) і може бути опублікований тільки за його дозволом. Аудиторський звіт включає загальну (вступну), аналітичну і підсумкову частини.

У вступній частині вказують місце і дату складання звіту, назву аудиторської організації та її адресу, № і дату видачі Сертифіката та Свідоцтва про включення до Реєстру суб'єкта аудиторської діяльності, період, за який здійснюється перевірка, склад облікової та звітної документації, посилання на Закон і положення (стандарти) бухгалтерського обліку, стандарти аудиту, якими керувався аудитор. В аналітичній частині аудиторського звіту наводять результати перевірки бухгалтерського обліку і фінансової звітності, стану внутрішнього контролю, спосіб перевірки (суцільний, вибірковий), факти порушень законодавчих, інших нормативно-правових актів та встановлених правил ведення бухгалтерського фінансового обліку і складання фінансової звітності. Третя, підсумкова частина аудиторського звіту включає висновок за результатами аудиторської перевірки.

Аудиторський висновок - це офіційний документ, засвідчений підписом та печаткою аудитора (аудиторської фірми), що складається у встановленому порядку за наслідками проведення аудиту і містить у собі висновок стосовно достовірності фінансової звітності, повноти і відповідності чинному законодавству та встановленим нормативам бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності. Метою складання аудиторського висновку є надання висновку аудитором (аудиторською фірмою) про повноту, достовірність і неупередженість інформації щодо власного капіталу, що розкривається у звітності господарюючого суб’єкта.

Відповідно до МСА 700 „Аудиторський висновок про фінансову звітність” результати аудиту оформлюються у вигляді аудиторського висновку, який повинен містити в собі чітке і ясне уявлення аудитора про перевірену фінансову звітність. В аудиторському висновку слід описати процес аудиторської перевірки, зокрема:

а) здійснену шляхом тестування перевірку доказів, які підтверджують суми у фінансових звітах та розкриття інформації;

б) оцінку принципів бухгалтерського обліку, що застосовуються при підготовці фінансових звітів;

в) аналіз попередніх суттєвих оцінок, здійснених управлінським персоналом при підготовці фінансових звітів;

г) оцінку загального подання фінансових звітів.

Аудиторський висновок складається українською мовою, вартісні показники виражаються у валюті України. Виправлення в аудиторському висновку не допускаються. Висновок може бути позитивним, умовно-позитивним, негативним, а також можлива відмова від надання висновку про фінансову звітність підприємства.

Позитивний висновок надається клієнту у випадках, коли, на думку
аудитора, виконано наступні умови: аудитор одержав всю інформацію і пояснення, необхідні для досягнення мети аудиту; надана інформація достатньою мірою відображає реальний стан справ на підприємстві; наявні адекватні та достовірні дані з усіх суттєвих питань; фінансова документація підготовлена у відповідності з прийнятою на підприємстві обліковою політикою, яка відповідає вимогам П(С)БО; фінансова звітність складена на основі дійсних облікових даних й не містить суттєвих протиріч; фінансова звітність складена належним чином за формою, затвердженою у встановленому порядку.

Якщо аудитор не знайшов порушень або виявив порушення, що не впливають на законність функціонування, не спричиняють збитків державі, засновникам або акціонерам, то він фіксує це в аналітичній частині аудиторського висновку. При цьому аудитор має право надати позитивний висновок. Будь-яка реальна невпевненість або незгода є підставою для відмови від надання позитивного висновку. Подальший вибір виду висновку залежить від рівня непевності або незгоди.

У випадку непевності і незгоди аудитор видає умовно-позитивний висновок. Якщо аудитор не має можливості на підставі наведених аргументів сформулювати висновок про фінансову звітність підприємства, він дає відмову від надання аудиторського висновку.

Окрім основних видів аудиторських висновків про перевірену фінансову звітність існують висновки спеціального призначення. Такі висновки складаються за результатами виконання спеціальних аудиторських завдань за ініціативою самого господарюючого суб’єкта або за дорученням правоохоронних органів.

Проведена аудиторська перевірка показників фінансової звітності на ТОВ «Ядерне паливо» виявила ряд порушень працівників облікового відділу щодо достовірності фінансової звітності, зокрема звіту про фінансові результати (ф. 2-м) та окремих статей балансу (ф.1-м):

- завищення сум по наступних статтях балансу (ф.1-м): основні засоби, виробничі запаси, дебіторська заборгованість за ТРП, кредиторська заборгованість за ТРП;

- заниження сум на наступних статтях звіту про фінансові результати (ф.2-м): інші звичайні доходи, матеріальні витрати, відрахування на соціальні заходи, амортизація, інші операційні витрати, збиток.

За результатами аудиторської перевірки ТОВ «Ядерне паливо» за 2014 рік аудиторами виявлено, що чистий прибуток у 2015 році має становити 461, 83 тис. грн., а підзвітне підприємство показало збитки лише на суму 55, 2 тис. грн. Тобто звіт про фінансові результати (ф.2-м) є суттєво викривленим.

Аудиторський висновок, який був складений після перевірки ТОВ «Ядерне паливо» – є негативним і наведений у Додатку Е.