![]() Главная страница Случайная страница КАТЕГОРИИ: АвтомобилиАстрономияБиологияГеографияДом и садДругие языкиДругоеИнформатикаИсторияКультураЛитератураЛогикаМатематикаМедицинаМеталлургияМеханикаОбразованиеОхрана трудаПедагогикаПолитикаПравоПсихологияРелигияРиторикаСоциологияСпортСтроительствоТехнологияТуризмФизикаФилософияФинансыХимияЧерчениеЭкологияЭкономикаЭлектроника |
Тема 7. Акцизы.
Акциз – это старейшая форма косвенного налогообложения во всех развитых странах. Акциз индивидуальный косвенный налог, т.е. включается в состав цены товара. В отличие от НДС, акциз уплачивается единожды, поскольку ничто не может быть потреблено больше 1 раза. Таким образом акцизы обладают следующими особенностями: -Акциз устанавливается только на отдельные группы и виды товара -Из сферы обложения акцизами выпадают работы и услуги -Акцизы взимаются преимущественно в производственной сфере Функции акцизов: -налоговые поступления в бюджет -Ограничение потребления подакцизных товаров -перераспределение ресурсов в экономике -изъятие сверх дохода Акцизами, как правило, облагаются высокорентабельные и социально вредные товары. С помощью акцизов в госбюджет изымается часть цены товара, которая не отражает ни эффективности производства, ни потребительских свойств товара, а является следствием особых условий его производства и реализации. Если бы эта часть цены не изымалась, то предприятие, производящее продукцию с повышенным спросом, не заслуженно получали бы высокую прибыль и были бы поставлены предпочтительнее условия по сравнению с другими. Это привело бы к перераспределению ресурсов в их пользу и установления неравновесия в экономике. Формальными плательщиками акциза выступают лица производящие подакцизную продукцию, при этом носителям акциза выступает потребитель. В РФ плательщиками акциза в случае совершения облагаемых операций признаются: - организации; -индивидуальные предприниматели; -лица, признаваемые плательщиками в связи с перемещением товара через таможенную границу Таможенного союза. Объектом обложения признается: - реализация на территории РФ подакцизных товаров, - передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу; - передача на территории РФ произведенных из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику сырья либо другим лицам; - передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением передачи произведенного прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии в структуре организации, имеющей соответствующее свидетельство (или передачи произведенного денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции); - передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе; - ввоз подакцизных товаров на территорию РФ и территории, находящиеся под ее юрисдикцией. Подакцизными товарами в РФ признаются: 1. спирт этиловый из всех видов сырья 2. спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9 % (за исключением лекарственных средств; препаратов ветеринарного назначения; парфюмерно-косметическая продукция разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80 процентов включительно и (или) парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости не более 100 мл, а также парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно, разлитая в емкости до 3 мл включительно; отходов производства алкогольной продукции и виноматериалов). 3. алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 1, 5 %; 4. табачная продукция 5. легковые автомобили 6. мотоциклы с мощностью двигателя более 150 л/сил (112, 5 кВт) 7. автомобильный бензин, 8. дизельное топливо 9. моторные масла 10. прямогонный бензин 11. топливо печное бытовое Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. Налоговая база при реализации подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется: 1) как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении - по товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки; 2) как стоимость реализованных подакцизных товаров, без учета акциза и НДС - по товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки; 3) как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой налоговой ставки и как расчетная стоимость реализованных подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен для исчисления акциза при применении адвалорной налоговой ставки - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой и адвалорной налоговых ставок. Налоговая база при реализации товаров на безвозмездной основе, при совершении товарообменных (бартерных) операций, передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации и передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда определяется как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза и НДС. Определение суммы акциза: 1)Облагаемые по твердой налоговой ставке - как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы Акциз = налоговая ставка*налоговая база 2) Облагаемые по адвалорной налоговой ставке – как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы Акциз = Н/Б * (Н/С/100%) Если налогоплательщик не ведет раздельного учета налоговой базы в отношении разных подакцизных товаров, сумма акциза определяется исходя из максимальной из применяемых налоговых ставок к единой налоговой базе по всем облагаемым операциям. Организации, осуществляющие на территории РФ производство алкогольной продукции (за исключением вин натуральных, натуральных напитков с объемной долей этилового спирта не более 6 % объема готовой продукции, изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта) или подакцизной спиртосодержащей продукции, обязаны уплачивать в бюджет авансовый платеж акциза по алкогольной или спиртосодержащей продукции до приобретения (отгрузки) спирта этилового или коньячного, произведенных на территории РФ. Налоговым периодом по акцизу признается календарный месяц. Сумма налога к уплате определяется по итогам налогового периода как рассчитанная сумма акциза, уменьшенная на суммы вычетов: -предъявленные продавцом и уплаченные налогоплательщиком суммы акциза при приобретении (ввозе) подакцизных товаров, использованных в качестве сырья для производства других подакцизных товаров. -уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров или отказа от них. - суммы акциза, уплаченные собственником давальческого сырья при его приобретении (ввозе), если давальческим сырьем являются подакцизные товары - при передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья. Розничная цена подакцизного товара определяется по формуле: Ц = Себестоимость + Акциз + НДС+ торговая надбавка.
|