Учет резервного и добавочного фондов

В соответствии с действующим законодательством и уч­редительными документами организации создают резервный фонд для покрытия в будущем возможных убытков и потерь, а также для погашения облигаций данной организации и выкупа собственных акций в случае отсутствия иных средств.

Формируется резервный фонд за счет ежегодных отчисле­ний от прибыли, остающейся в распоряжении организации в размерах, установленных уставом или учредительными доку­ментами.

Резервный фонд состоит из обязательного и специального резервного фондов, которые в балансе должны учитываться раздельно.

Обязательный резервный фонд формируется в соответствии с законодательством в акционерных обществах, в организаци­ях с долей иностранных инвестиций в уставном фонде более 30 %, в страховых организациях, в банках и иных организациях для покрытия возможных убытков.

Специальный резервный фонд образуется в организациях по инициативе и решению учредителей.

Для учета резервного фонда используется синтетический пассивный счет 82 «Резервный фонд», который имеет субсчета по видам создаваемых резервов.

По кредиту счета 82 «Резервный фонд» отражается форми­рование и увеличение, а по дебету - использование резервного фонда.

Добавочный фонд - это источник собственных средств орга­низации, образуемый за счет переоценки основных средств, за счет разницы от продажи собственных акций при первичном их размещении по цене, превышающей номинальную стоимость, а также при возникновении положительной курсовой разницы в случае поступления от учредителей вкладов в уставный фонд, выраженных в иностранной валюте.

В учете добавочный фонд признается по моменту фактичес­кого создания или использования.

Добавочный фонд возникает в результате:

· прироста первоначальной стоимости внеоборотных и обо­ротных активов при их переоценке, проведенной в соответс­твии с законодательством и направляемой на пополнение собс­твенных средств;

· получения дополнительных денежных средств (или иму­щества) при первичном размещении акций по цене, превышаю­щей их номинальную стоимость (эмиссионный доход);

· безвозмездного получения (передачи) основных средств в пределах одного собственника;

· приобретения организациями внеоборотных активов за счет целевого финансирования.

Для обобщения информации о добавочном фонде использу­ется синтетический пассивный счет 83 «Добавочный фонд», к которому могут быть открыты субсчета:

83/1 «Прирост стоимости имущества по переоценке»;

83/2 «Эмиссионный доход»;

83/3 «Собственные источники увеличения стоимости иму­щества»;

83/4 «Фонд накопления образованный».

По кредиту счета 83 «Добавочный фонд» отражается создание и увеличение, а по дебету - использование добавочного фонда.

Суммы, учтенные по кредиту счета 83 «Добавочный фонд», как правило, не списывают.

Дебетовые записи по этому счету возможны лишь в следу­ющих случаях:

· направления средств добавочного фонда на увеличение уставного фонда - в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» или счетом 80 «Уставный фонд»;

· распределения сумм добавочного фонда между учредите­лями организации - в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».

Типовая корреспонденция счетов по учету резервного и до­бавочного фондов приведена в таблице 12.3.

Таблица 12.3