Учет резервов предстоящих расходов и платежей

Данные резервы создаются для равномерного включения предстоящих расходов и платежей в издержки производства и обращения. В частности, организации могут образовывать резервы предстоящей оплаты отпусков, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, производственных затрат по подготовительным работам в сезонных отраслях промышленности, предстоящих затрат по ремонту основных средств, по восстановлению и ремонту автомобильных шин, затрат по возведению временных (титульных) зданий и сооружений, затрат по рекультивации земель отработанных полезных ископаемых и другие.

Порядок образования и использования резервов предстоящих расходов и платежей устанавливается Министерством финансов республики, а конкретный перечень таких резервов в организации — ее учетной политикой.

Фактически произведенные расходы, для покрытия которых создаются резервы предстоящих расходов и платежей, списываются за счет данных резервов. В соответствии с положениями Министерства финансов республики некоторые резервы предстоящих расходов и платежей могут иметь переходящее сальдо на конец года (на оплату отпусков, выплату вознаграждения за выслугу лет, предстоящих затрат по ремонту основных средств, если эти затраты определены по предварительно разработанным на предприятии нормативам, и другие). При уточнении учетной политики на следующий год организация может отказаться от образования каких-либо из ранее создававшихся резервов. В этом случае остатки таких резервов в январе следующего года присоединяют к прибыли.

Учет рассматриваемых резервов ведется на пассивном счете 89 " Резервы предстоящих расходов и платежей". Операции по образованию резервов отражаются по кредиту данного счета, а их использование — по дебету.

Объектом аналитического учета является каждый из образуемых резервов, которому на счете 89 отводится отдельный субсчет.

На суммы образованных резервов предстоящих расходов и платежей в зависимости от вида создаваемых резервов составляют бухгалтерские записи – Д-т 08, 20, 23, 25, 44 и К-т 89.

Использование резервов предстоящих расходов и платежей отражается в учете следующими записями: на сумму начисленного износа основных средств, используемых на работах, финансируемых за счет создаваемых резервов - Д-т 89 и К-т 02; на сумму фактических затрат, произведенных за счет ранее созданных резервов - Д-т 89 и К-т 10, 12, 13, 23, 70; на стоимость работ, выполненных сторонними организациями за счет образованных резервов - Д-т 89 и К-т 60, 76; на остатки резервов по состоянию на 31 декабря отчетного года, образование которых в следующем году не предусмотрено учетной политикой организации - Д-т 89 и К-т 80.