Налоговые правонарушения

Лекция 6. НАЛОГОВЫЕ ПРАВОНАРУШЕНИЯ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАРУШЕНИЕ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

Налоговые правонарушения

Выделяет несколько групп причин налоговых правонарушений:

· политические;

· экономические;

· моральные;

· технические.

Политические причины связаны с тем, что государство использует налоги не только как средство для обеспечения доходов казны, но и как регулирующий инструмент: посредством этого инструмента государство регулирует те или иные общественные отношения. Лица, интересы которых государство при этом ущемляет, проводя такую политику, путём уклонения от уплаты налогов, оказывают определённое противодействие данному процессу.

Экономические причины оказывают наибольшее влияние на налогоплательщика. Если санкция за налоговое правонарушение предусматривает экономические последствия для него в размере меньшем, нежели сокрытая им сумма налога, то, естественно, налогоплательщик заинтересован в уклонении от уплаты налога.

Моральные причины уклонения от уплаты налога состоят в несоответствии, иногда, налоговых законов общим принципам законодательства: равенства, постоянности и беспристрастности, что снижает престиж и авторитет этих законов.

Технические причины уклонения от налогообложения связаны с несовершенством форм и методов контроля. Налоговые органы не в состоянии контролировать все хозяйственные операции и проверять достоверность всех бухгалтерских документов.

Однако никакие причины не смогут оправдать совершение налоговых правонарушений, за которые действующим законодательством предусмотрена ответственность.

Налоговое правонарушение – это виновно совершенное противоправное деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента или их предста­вителей, за которое установлена ответственность. Юридическую ответ­ственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица, достигшие шестнадцатилетнего возраста.

Налоговый кодекс РФ (гл.16 и гл.18) устанавливает следующие признаки налогового правонарушения: виновность, противоправность и наказуемость.

Состав налогового правонарушения – совокупность предусмотренных законом признаков, характеризующих совершенное деяние в области на­логообложения; это необходимое основание налоговой ответственности. Ответственность наступает при совершении одного из правонарушений, входящих в ту или иную группу предлагаемой ниже классификации объектов.

В зависимости от направленности противоправных действий выделяют следующие виды нарушений в налоговой сфере:

1) нарушения в системе налогов;

2) нарушения против исполнения доходной части бюджетов;

3) нарушения в системе гарантий выполнения обязанностей налогоплательщика;

4) нарушения против контрольных функций налоговых органов;

5) нарушения порядка ведения учета, составления и предоставле­ния отчетности;

6) нарушения обязанностей по уплате налогов;

7) нарушения прав и свобод налогоплательщика.

В зависимости от субъекта ответственности установлены три вида налоговой ответственности:

1) за нарушение порядка исчисления и уплаты налогов (для налогоплательщиков);

2) за нарушение порядка удержания и перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц (для налоговых агентов);

3) за неисполнение или несвоевременное исполнение платежных до­кументов налогоплательщиков (для кредитных учреждений).

В зависимости от объекта, на который направлены противоправные действия, выделяются следующие группы составов нарушении:

1) сокрытие пли занижение объектов налогообложения;

2) нарушение установленного порядка учета объектов налогообло­жения;

3) нарушение порядка сдачи документов в налоговый орган;

4) нарушение порядка уплаты налога;

5) прочие нарушения.

Более подробно составы нарушений раскрываются ниже.

Сокрытие доходов – как налоговое правонарушение выражается в неотражении в бухгалтерском учете выручки от реализации, неоприходовании поступивших денежных средств, невключении в прибыль доходов от внереализационных операций и др.

Занижение дохода (прибыли) – это неправильный расчет налоговой базы при правильном отражении выручки в учете. Наиболее распространенными способами занижения дохода являются: неправомерное отнесение расходов к обоснованным и документально подтвержденным затратам; неверное отражение курсовых разниц по валютным операциям; отнесение затрат по ремонту к обоснованным при наличии ремонтного фонда; неправильное списание убытков; счетные ошибки при расчете прибыли в сторону ее уменьшения.

Сокрытие или неучет объекта налогообложения – касается всех объектов, кроме доходов и прибыли. Основной признак сокрытия объекта – отсутствие в учете предприятия первичных документаль­ных данных о тех или иных объектах налогообложения.

Неучет объекта – связан либо с неправильным расчетом объек­та, либо с неправильным отражением его в учете. Отсутствие учета объектов налогообложения и ведение учета с нарушением установ­ленного порядка, повлекшие за собой сокрытие или занижение до­хода за проверяемый период, предусматривают применение штраф­ных санкций.

Отсутствие учета объектов налогообложения – как одно из налоговых правонарушений может применяться, например, в случае отсутствия сальдо прибыли за отчетный период на соответствующем бухгалтерском счете.

Ведение учета с нарушением установленного порядка – обусловлено: отсутствием соответствующих учетных регистров, журналов, от­четных ведомостей; отнесением на себестоимость затрат, не имеющих отношения к производству и реализации продукции; отнесением затрат па себестоимость не в том периоде, в каком это должно быть, и др.

Непредоставление или несвоевременное предоставление документов в налоговый орган – влечет за собой взыскание штрафа. Ответствен­ность поданному правонарушению наступает независимо от возникшей недоплаты или переплаты по налогу.

Задержка уплаты налога – налоговой ответственностью за это правонарушение является взыскание пени – денежной суммы, которую налогоплательщик, плательщик сборов и (или) налоговый агент должен выплатить за просрочку платежа помимо уплаты налога.

Неудержание налога у источника выплаты ответственность за нарушение порядка удержания и перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц несет налоговый агент. С предприятий в бес­спорном порядке взыскиваются соответствующие суммы и штраф, а также за несвоевременное перечисление – пени за каждый просро­ченный день. Ответственность наступает лишь при выплате дохода физическому лицу и фактическом получении лицом этого дохода.

В соответствии с Налоговым кодексом к прочим налоговым нарушениям, в частности, относится ответственность свидетеля (ст. 128); отказ экс­перта, переводчика, специалиста от участия в проведении налоговой проверки (ст. 129). Также установлены виды нарушений законода­тельства о налогах и сборах и санкции за эти нарушения в отношении банков.