Тема 13 . Учет прочих доходов и расходов.

1. Понятие и общие подходы к учету прочих доходов и расходов.

2. Учет прочих доходов.

3. Учет прочих доходов.

4. Выявление финансового результата от ппочих операций

1. Понятие и общие подходы к учету прочих доходов и расходов.

В соответствии с ПБУ 9/99 доходы и расходы организации делятся на 2 группы:

· Доходы и расходы по обычным видам деятельности: выручка от продажи готовой продукции, работ, услуг и товаров.

Путем сопоставления доходов и расходов выявляется финансовый результат по обычным видам деятельности – прибыль или убыток от продаж.

· Прочие доходы и расходы.

Это доходы и расходы, которые не связаны с обычными видами деятельности. Они возникают в случае продажи прочих активов, предоставление их в пользование, неисполнение условий договора, совершение безвозмездных операций и т.д.

Для учета используется активно – пассивный счет 91 «Прочие доходы и расходы». По кредиту счета отражаются прочие доходы, а по дебету – прочие расходы.

Так как в отчете о прибылях и убытках прочие доходы и расходы отражаются развернуто, то к счету 91 открыты субсчета:

91/1 – прочие доходы

91/2 – прочие расходы

91/3 – НДС от реализации прочих активов и других объектов налогообложения.

К субсчетам могут открываться аналитические счета по видам прочих доходов и расходов:

91/1/1 – доходы от реализации прочих активов

91/1/2 – арендная плата

(Указывается в учетной политике)

2. Учет прочих доходов.

1) Отражена выручка от продажи прочих активов:

Д-76/расчеты с прочими дебиторами и кредиторами К-91/1 – с учетом НДС

Д-91/3 К-68

2) Безвозмездное поступление:

- денежные средства Д-50, 51, 52 К-91/1

- прочие активы Д-10, 41, 08 К-98/2

- при использовании материалов Д-20 К-10

Д-98/2 К-91/1

- при начислении амортизации основных средств и нематериальных активов Д-20 К-02, 05

Д-98/2 К-91/1

-при Д-90/2, 91/2 К-41

Д-98/2 К-91/1

3) Начислена арендная плата по переданным в аренду основным средствам и переданным в пользование нематериальным активам (если эти операции не являются обычными видами деятельности):

Д-76 К-91/1

Д-91/3 К-68 – НДС

4) Доходы по вложениям в ценные бумаги:

-проценты, доход по финансовым вложениям Д-76/3 К-91/1

-проценты по депозитам Д-55/3 К-91/1

-проценты на остаток денежных средств на расчет. счете Д-51 К-91/1

- проценты по выданным займам Д-66.67, 73/1 К-91/1

5) Начисление штрафных санкций к получению за нарушение условий договора:

Д-76/расчеты по претензиям К-91/1

Д-91/3 К-68

6) Отражены излишки:

Д-10, 41, 01, 50 К-91/1

7) Отражена выручка от продажи валюты в рублевом эквиваленте

Д-51 К-91/1

8) Уменьшение суммы резерва на конец года:

Д-14, 59, 63 К-91/1

9) Отражены доходы от страхования

Д-76/1 К-91/1

3. Учет прочих расходов.

1) Расходы, связанные с реализацией прочих активов:

- списана фактическая себестоимость материалов, товаров, дебиторская задолженность, финансовых вложений: Д-91/2 К-10, 41, 62/1, 58

- списана остаточная стоимость реализованных или списанных основных средств и нематериальных активов: Д-91/2 К-01, 04

2) При безвозмездной передаче делаются аналогичные проводки

3) Расходы по арендным операциям:

- начисление амортизации: Д-91/2 К-02, 05

- расходы по ремонту средств, сданных в аренду: Д-91/2 К-60/1, 23

- расходы по ремонту собственных средств: Д-91/2 К-70, 69

4) Расходы по вложениям:

- проценты по выпущенным ценным бумагам: Д-91/2 К-76/3

- проценты по полученным кредитам и займам: Д-91/2 К-66, 67

- услуги банка по обслуживанию расчетного счета или комиссии по обслуживанию: Д-91/2 К-51, 52

5) Списана проданная валюта: Д-91/2 К-57

6) Начислены к уплате штрафные санкции за нарушение условий договора: Д-91/2 К-76

7) Списана недостача при отсутствии виновного лица, либо при отказе взыскания судом: Д-91/2 К-94

8) Отражены судебные расходы: Д-91/2 К-76

9) Созданы резервы:

- по снижению стоимости материальных ценностей: Д-91/2 К-14

- под обесценение финансовых вложений: Д-91/2 К-59

- резерв по сомнительным долгам: Д-91/2 К-63

10) По аннулированным заказам: Д-91/2 К-20

11) Расходы по ликвидации последствия ЧС

- предварительно отражены потери: Д-91/2 К-10, 41, 08

- при подтверждении ЧС: Д-91/2 К-94

- списание остаточной стоимости выбывшего транспортного средства:

Д-91/2 К-01

12) Ликвидация ЧС:

- собственными силами: Д-91/2 К-70, 69, 10

- силами сторонних организаций Д-91/2 К-60/1

13) Безвозмездное спонсирование на проведение культурно массовых мероприятий: Д-91/2 К-51