Учет прямых затрат

Прямыми считаются затраты, которые связаны с производством конкретного вида продукции (работ, услуг) и могут быть отнесены на их себестоимость непосредственно по данным первичных документов. К таким затратам относятся: расход сырья и материалов, комплектующих изделий и покупных полуфабрикатов, топлива, пара, электроэнергии для технологических целей, заработная плата производственных рабочих, начисления на зарплату производственных рабочих.

Отпуск материальных ценностей (материалов, комплектующих изделий, покупных полуфабрикатов) со склада в производство осуществляется на основании первичных документов. При этом материалы могут отпускаться в производство либо непосредственно с центрального склада, либо через цеховые кладовые. Отпуск материальных ценностей с центрального склада в кладовые цехов представляет собой их внутреннее перемещение.

Подразделения ежемесячно составляют отчеты о расходе материалов на производство по каждому их виду. В отчетах фактический расход материалов на отдельные изделия (заказы) целесообразно показывать по нормам и отклонениям от норм с указанием причин и виновников.

В некоторых случаях при изготовлении из однородного сырья разных видов изделий прямое отнесение материальных ценностей не возможно. В таких случаях прибегают к условному распределению материалов между отдельными изделиями. Имеются различные способы такого распределения: нормативный, коэффициентный и др.

Списание материальных ценностей производится по фактической себестоимости, с учетом отклонений или транспортно-заготовительных расходов. Данные распределения израсходованных материалов переносятся в регистры аналитического учета производства: карточки, ведомости 12, 13, 15, В-3, журналы-ордера 10 10/1.

Вспомогательные материалы, используемые на технологические цели, обычно распределяются пропорционально расходу основных материалов, весу переработанного сырья либо количеству выработанной продукции.

К энергетическим затратам относятся: топливо, электроэнергия, вода, пар, газ и сжатый воздух. Они выделяются в отдельную статью калькуляции " Топливо и энергия на технологические цели".

Топливо на технологические цели (уголь, газ, дрова и др.), используемое для подогрева или плавки металла, сушки древесины и т.п., включается в себестоимость отдельных видов продукции прямым или косвенным путем. Распределение производится пропорционально нормативному расходу на фактический объем производства или весу переработанного сырья.

Энергия, пар, газ и сжатый воздух на технологические цели включаются в затраты на основе данных измерительных приборов прямым назначением.

Для учета всех затрат по производству продукции (работ, услуг) предназначен активный калькуляционный счет 20 «Основное производство». По дебету этого счета собираются затраты средств, а по кредиту они списываются как фактическая себестоимость готовой продукции (работ, услуг). Остаток по дебету счета 20 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Составляют следующие бухгалтерские записи: списание израсходованных сырья, материалов, полуфабрикатов – Д-т 20 и К-т 10, списание МБП стоимостью до одной минимальной зарплаты – Д-т 20 и К-т 12.

Важнейшим элементом себестоимости продукции (работ, услуг) является заработная плата. Она может быть представлена двумя статьями калькуляции " Основная заработная плата производственных рабочих" и " Дополнительная заработная плата производственных рабочих".

Основная заработная плата включается в себестоимость соответствующих видов продукции прямым либо косвенным путем. В организациях применяют различные способы распределения зарплаты: нормативный, пропорционально прямой заработной плате рабочих-сдельщиков; пропорционально весу переработанных сырья, материалов и полуфабрикатов; пропорционально коэффициентам трудоемкости и др. Способы распределения заработной платы регламентируются отраслевыми методическими рекомендациями.

Дополнительная заработная плата, как правило, относится на отдельные виды изделий пропорционально основной.

Составляют следующие бухгалтерские записи: начислена заработная плата работникам – Д-т 20 и К-т 70, произведены отчисления на социальное страхование и обеспечение с заработной платы – Д-т 20 и К-т 69, начислен налог в бюджет от суммы начисленной заработной платы – Д-т 20 и К-т 68.

При нормативном методе начисляемая заработная плата производственных рабочих подразделяется на зарплату по нормам и отклонениям от норм с установлением их причин и виновников.

Под незавершенным производством понимается продукция частичной готовности, не прошедшая все стадии, предусмотренные технологическим процессом, а так же изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки.

Учет незавершенного производства подразделяется на опе­ративный и бухгалтерский.

Для оценки остатков незавершенного производства на конец месяца используют данные бухгалтерского и опе­ративного учета о количестве изделий, не законченных обработкой. Затем суммируют затраты по материалам и зарплате по нормам и расценкам на операции обработки, которые изделие уже прошло. После этого себестоимость не законченного производством изделия в соответствии с учетной политикой увеличивают на доли косвенных расходов. В итоге получается фактическая, производственная себестоимость остатков незавершенного производства. Ее отражают по дебету сч. 20 как сальдо на конец отчетного и начало следующего месяца (незавершенное производство). Одновременно в бухгалтерии составляется калькуляция незавершенного производства по статьям затрат.

Оперативный учет незавершенного производства организу­ется производственно-диспетчерской службой в разрезе дета­лей, узлов, изделий в натуральном выражении на основании первичных документов по учету выработки и внутризаводского движения полуфабрикатов.

Бухгалтерский учет ведется в денежном выражении с при­влечением данных оперативного учета и инвентаризаций.

С целью обеспечения сохранности остатков незавершенного производства периодически проводится их инвентаризация. Сроки и технические приемы проведения инвентаризации уста­навливаются организацией. Ее результаты оформляются ин­вентаризационными описями.

Выявленные при инвентаризации недостачи незавершенно­го производства списываются с кредита счета 20 " Основное про­изводство" в дебет счета 94 " Недостачи и потери от порчи имущества ".

На сумму НДС, относящуюся к незавершенному про­изводству: Д-т сч. 94 и К-т сч. 68 (если расчеты с бюджетом про­ведены).

Впоследствии потери, возникшие по вине ответствен­ных лиц, списываются со счета 94 на дебет счета 73 " Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет 2 " Расчеты по возмещению материального ущерба").

Недостачи незавершен­ного производства, по которым виновники не установлены, спи­сываются с кредита счета 94 на дебет счета 90.

Излишки незавершенного производства приходуются с кредита счета 90 в дебет счетов 20, 23 и др.

Обычно остатки незавершенного производства оцениваются по фактической себестоимости всех статей калькуляции, за ис­ключением статей: " Потери от брака", " Расходы на подготовку и освоение производства", " Погашение стоимости инструмен­тов и приспособлений целевого назначения и прочие специаль­ные расходы", " Прочие производственные расходы", " Расходы на реализацию".

В крупносерийных и массовых производствах остатки неза­вершенного производства допускается оценивать по действую­щим на конец отчетного периода нормам расхода с учетом сте­пени готовности деталей.

В производствах с кратким технологическим циклом оцен­ка незавершенного производства ведется по стоимости прямых затрат либо только себестоимости сырья, материалов и полу­фабрикатов.

Общепроизводственные и общехозяйственные затраты от­носят на незавершенное производство в фактическом размере, но не выше планового.

При оценке незавершенного производства по прямым затра­там (материальным и трудовым) общепроизводственные и об­щехозяйственные затраты полностью списываются на себесто­имость выпущенной продукции.

Если в учете материалов используются фиксированные це­ны, то при пересмотре на них фиксированных цен производит­ся пересчет стоимости незавершенного производства на дату их пересмотра. Результаты пересчета в месяце, предшествующем дате его проведения, отражаются следующей бухгалтерской за­писью:

Д-т сч. 20 К-т сч. 83