Учет добавочного и резервного капитала организаций

Организации должны формировать резервный капитал в обязательном порядке. По своему усмотрению его могут создавать и предприятия других форм собственности, если это предусмотрено их учредительными документами либо учетной политикой.

Бухгалтерский учет формирования резервного капитала должен обеспечивать получение информации, необходимой для контроля за соблюдением его верхней и нижней границы. Во всех случаях предельная величина резервного капитала не может превышать той суммы, которая определена собственниками предприятия и зафиксирована в учредительных документах. При этом для акционерных обществ и совместных предприятий законодательно установлен еще его минимальный размер.Хамидуллина З.Ч. Бухгалтерский финансовый учет. Часть 3. - М. МИЭМП, 2012.

В соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 г. в акционерных обществах ЗАО и ОАО размер резервного капитала должен быть не менее 5% от суммы уставного капитала акционерного общества.

Источником формирования резервного капитала для предприятий всех организационно-правовых форм выступает только нераспределенная чистая прибыль. В соответствии со ст. 35 Федерального закона «Об акционерных обществах» резервный капитал общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.

Резервный капитал общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный капитал не может быть использован для иных целей.

Для получения информации о наличии и движении средств резервного капитала новым планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен бухгалтерский счет 82 «Резервный капитал». Образование и использование резервного капитала отражается в бухгалтерском учете организации следующими записями:

Пример. Устав организации предусматривает создание резервного капитала в размере 15000 руб. Согласно уставу в резервный капитал ежегодно отчисляются 5% чистой прибыли общества, пока он не достигнет 15000 руб.

По итогам первого года работы чистая прибыль составила 40000 руб. Согласно уставу в резервный капитал должно быть зачислено 2000 руб.(40000 Ч 5%).

В учете необходимо сделать следующие записи:

По итогам второго года работы организация получила убыток 6000 руб. Чтобы его полностью погасить, нераспределенной прибыли прошлых лет не хватило. Поэтому собственники организации решили направить на погашение убытка средства резервного капитала. В бухгалтерском учете следует произвести следующие записи:

По итогам третьего года работы чистая прибыль организации составила 500000 руб., 5% от этой суммы составляют 25000 руб. Этих средств более чем достаточно, чтобы полностью сформировать резервный капитал организации, как это предусмотрено уставом (в размере 15000 руб.).

В бухгалтерском учете следует сделать следующие записи:

В процессе хозяйственной деятельности у организации может появиться новое имущество либо возрасти учетная стоимость уже имеющегося имущества, что приводит к росту активов организации. Для учета источников поступления новых материальных ценностей или прироста их балансовой стоимости в бухгалтерском учете введено понятие добавочного капитала.

Для учета сумм добавочного капитала и обобщения информации об их накоплении и использовании предназначен бухгалтерский счет 83 «Добавочный капитал» без деления на субсчета.

Источниками формирования добавочного капитала являются:

· увеличение стоимости внеоборотных активов в результате переоценки;

· эмиссионный доход;

· положительные курсовые разницы, образующиеся при вкладе иностранной валюты в уставный капитал организации (ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»);

· присоединение к добавочному капиталу суммы использованных целевых инвестиционных средств.

Пример. ЗАО имеет на балансе токарный станок, первоначальная стоимость которого составляет 100000 руб., сумма начисленной амортизации -- 3000 руб.

По состоянию на 1 января 2010 г. станок был переоценен св соответствии с рыночными ценами, в результате восстановительная стоимость станка составила 110000 руб.

Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета переоценки объекта основных средств должен выглядеть следующим образом:

Таким образом, в результате переоценки добавочный капитал будет увеличен на 7000 руб. (10000 - 3000).

В результате переоценки объектов основных средств величина добавочного капитала может изменяться в сторону не только увеличения, но и уменьшения.

Эмиссионный доход создается в акционерных обществах открытого типа и представляет собой сумму превышения продажной цены акций над номинальной в ходе проведения открытой подписки. При получении такого дохода в бухгалтерском учете производится запись по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал».

Пример. ОАО осуществило дополнительный выпуск акций на общую сумму 100000 руб. Выпуск состоит из 100 акций с номиналом на 1000 руб. Все акции были размещены среди учредителей по цене 1350 руб.

Таким образом, в оплату уставного капитала поступило 135000 руб. (1350 Ч 1000).

Необходимо сделать следующие бухгалтерские записи:

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006) курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала организации, подлежат отнесению на добавочный капитал. В данном случае под курсовой разницей подразумевается разность, возникающая между официальным курсом иностранной валюты, котируемыми Центральным банком РФ, на дату ее фактического внесения в уставный капитал и на дату государственной регистрации учредительных документов. В современных условиях она бывает как положительной, так и отрицательной, и поэтому рассматривается в качестве инфляционного источника, учитываемого в составе добавочного капитала. В бухгалтерском учете положительная курсовая разница, возникшая при внесении иностранной валюты в уставный капитал организации, отражается записью по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал».

Пример. Одним из учредителей ООО является иностранное лицо. В качестве взноса в уставный капитал ООО вносится сырье стоимостью 1000 у. е. На момент регистрации уставного капитала курс ЦБ составлял 30 руб. за 1 у. е. На момент фактического внесения сырья учредителем в уставный капитал ООО курс ЦБ составлял 31 руб. за 1 у. е.

Порядок отражения хозяйственной ситуации на счетах бухгалтерского учета:

Величина добавочного капитала может быть увеличена в результате присоединения ассигнований, получаемых из бюджета любого уровня, которые израсходованы организацией на финансирование долгосрочных инвестиций.

Поступившие из бюджета средства зачисляются вначале на специальный банковский счет, с которого затем производится их списание на покрытие расходов, осуществляемых в соответствии с инвестиционной программой организации. Далее израсходованная сумма бюджетных ассигнований включается в состав добавочного капитала бухгалтерской записью:

Дебет 86 «Целевое финансирование» Кредит 83 «Добавочный капитал».

Основанием для такого присоединения может выступать только факт использования бюджетных средств по целевому назначению.

Пример. ООО на основании договора получило от ЗАО целевые средства для финансирования ремонта помещения в сумме 120000 руб. и строительные материалы для этого ремонта на сумму 60000 руб.

Необходимо произвести следующие бухгалтерские записи:

Операции по учету использования средств целевого назначения отражаются следующей записью:

Добавочный капитал может пополняться за счет средств, направляемых на пополнение собственных оборотных средств, данный источник образуется в процессе распределения участниками нераспределенной прибыли организации. При этом направление распределенной прибыли на пополнение собственных оборотных средств отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал».

Если средства добавочного капитала были направлены на увеличение уставного капитала организации, необходимо зарегистрировать соответствующие изменения в учредительных документах, а в бухгалтерском учете сделать запись:

Дебет 83 Кредит 80 -- отражено увеличение уставного капитала.

Пример. Уставный капитал ЗАО -- 100000 руб. -- разделен на 100 акций номинальной стоимостью 1000 руб. каждая. По состоянию на 1 января 2010 г. ЗАО провело переоценку основных средств.

В результате переоценки первоначальная стоимость основных средств увеличилась на 30000 руб., сумма накопленной амортизации -- на 10000 руб. Таким образом, в результате переоценки добавочный капитал был увеличен на 20000 руб. (30000 - 10000).

В учете должны быть сделаны следующие проводки:

В апреле 2010 г. общее собрание акционеров приняло решение сумму прироста добавочного капитала (20000 руб.) направить на увеличение уставного капитала, а для этого конвертировать все акции ЗАО в акции с большей номинальной стоимостью.

Так как уставный капитал разделен на 100 акций, номинальная стоимость каждой акции была увеличена на 200 руб. (20000: 100). Таким образом, все акции ЗАО были конвертированы в акции с номинальной стоимостью 1200 руб. (1000 + 200).

После того, как соответствующие изменения учредительных документов ЗАО были зарегистрированы, необходимо произвести следующую запись: