Запасы (1210)

В состав запасов организации включаются материалы, готовая продукция, товары для перепродажи, товары отгруженные, расходы будущих периодов и затраты в незавершенном производстве (издержки обращения). Таким образом, по указанной статье баланса отражается информация о разнооб­разных объектах бухгалтерского учета, формирование кото­рой требует значительных подготовительных процедур. В связи с этим целесообразным представляется рассмотре­ние порядка формирования информации по каждой состав­ляющей запасов.

Материалы в бухгалтерской отчетности в соответствии с п. 5 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.06.2001 № 44н, отражаются в бухгалтерском учете и, соответственно, в бухгалтерской отчетности по фак­тической себестоимости приобретения. Такая оценка склады­вается из фактической стоимости материалов, уплаченной поставщику в соответствии с условиями договора и сумм транс­портно-заготовительных расходов. В состав транспортно- заготовительных расходов включаются:

■ суммы, уплачиваемые организациям за информацион­ные и консультационные услуги, связанные с приобре­тением производственных запасов;

■ таможенные пошлины;

■ невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с при­обретением единицы производственных запасов;

■ вознаграждения, уплачиваемые посреднической орга­низации, через которую приобретены производствен­ные запасы;

■ затраты на услуги транспорта;

■ затраты по заготовке и доставке производственных за­пасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

■ затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к ис­пользованию в запланированных целях;

■ иные затраты, непосредственно связанные с приобре­тением материально-производственных запасов.

Фактическая себестоимость производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется, исходя из фактических затрат, связанных с производством этих матери­алов.

Отпуск сырья и материалов в соответствии с п.16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» производится по одной из следующих возможных оценок:

■ по себестоимости единицы запаса;

■ по средней себестоимости;

■ по себестоимости первых по времени приобретения за­пасов (метод ФИФО).

Выбранная оценка отпускаемых сырья и материалов долж­на быть зафиксирована в учетной политике организации.

Таким образом, в бухгалтерском балансе отражается по­казатель, представленный как разница между принятыми к учету сырьем и материалами по их фактической себестоимо­сти и их расходом по назначению в одной из вышеуказанных оценок.

Готовая продукция отражается по статье «Запасы» в виде остатка продукции, прошедшей все стадии (фазы, переделы), предусмотренные технологическим процессом, а также изде­лий укомплектованных, прошедших испытания и техниче­скую приемку. Оценка готовой продукции фиксируется учет­ной политикой организации и может быть осуществлена по фактическим затратам, по учетной оценке (нормативной (пла­новой) себестоимости или по прямым статьям расходов).

Товары для перепродажи в составе запасов отражаются по фактическим затратам на их приобретение. Предприятия роз­ничной торговли в бухгалтерском учете могут отражать товары по продажным ценам (с учетом торговой наценки). Однако при формировании бухгалтерской отчетности данные товары должны быть отражены по ценам их приобретения.

Товары отгруженные представляют собой товары или го­товую продукцию, отгруженную со склада продавца в адрес покупателя. Этот показатель по статье «Запасы» отображается лишь в том случае, если договором поставки обусловлен от­личный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распоряжения продукцией и риска ее случай­ной гибели при транспортировке от данного предприятия к покупателю. Согласно нормативному регулированию, таким общим порядком является объявление объема продаж и фи­нансовых результатов по моменту отгрузки продукции и пере­дачи расчетных документов покупателю.

Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отражаются в бухгалтерском балансе по фактической или нор­мативной (плановой) полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связан­ные с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг, воз­мещаемых договорной (контрактной) ценой.

Фактическая себестоимость готовой продукции, работ, услуг, выпушенных за отчетный период, определяется рас­четным путем как сумма незавершенного производства на ка­чало периода и затрат, накопленных по дебету производствен­ных счетов за отчетный период (без учета внутренних коррес­понденции между счетами затрат) за минусом незавершенно­го производства на конец отчетного периода.

Затраты в незавершенном производстве (издержки обраще­ния) отражаются в составе запасов в виде затрат незавершен­ного производства и незавершенных работ (услуг), учет кото­рых осуществляется на соответствующих счетах бухгалтерского учет» затрат на производство. При этом незавершенное про­изводство отражается в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики в соответствии с норматив­ными документами по бухгалтерскому учету.

Незавершенное производство в массовом и серийном про­изводстве может отражаться в бухгалтерском балансе по одной из следующих оценок:

■ по фактической себестоимости;

■ нормативной (плановой) производственной себестои­мости;

■ по прямым статьям затрат;

■ по стоимости потребленного сырья, материалов и по­луфабрикатов.

При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по факти­чески произведенным затратам.

Организации, осуществляющие торговую деятельность, оказывающие услуги общественного питания, имеют право не признать учтенные издержки обращения в себестоимости проданных товаров (услуг) полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности. В этом

случае сумма издержек обращения (в части транспортных рас­ходов), приходящаяся на остаток непроданных товаров и сы­рья, также отражается в бухгалтерском балансе по статье «За­пасы».

Расходы будущих периодов отображаются по статье «Запа­сы» в виде остатка фактических расходов, которые были про­изведены в данном отчетном периоде и предшествующих ему периодах, но имеют отношение к следующим отчетным пери­одам. Признание таких расходов расходами отчетного перио­да означает их списание в порядке, устанавливаемом учетной политикой организации (равномерно, пропорционально объе­му продукции и другое).

В частности, по этой статье могут быть отражены расхо­ды, связанные с:

■ горно-подготовительными работами;

■ подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером;

■ освоением новых производств, установок и агрегатов;

■ рекультивацией земель и осуществлением иных приро­доохранных мероприятий;

■ неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается со­ответствующий резерв);

■ арендной платой, перечисляемой в соответствии с договором за последующие периоды;

■ оплатой услуг телефонной и радиосвязи, перечисляе­мой за последующие периоды;

■ рекламой товаров, продукции работ, услуг;

■ подпиской на периодические издания;

■ перебазированием подразделений организации;

■ организованным набором работников;

■ платежами по добровольному страхованию;

■ уплатой процентов по кредиту;

■ проектированием объектов, предусмотренных в планах строительства будущих лет;

■ переоборудованием и приспособлением зданий и сооружений для обслуживания основных объектов стро­ительства, включаемые в смету на строительство;

■ консервацией, а также содержанием оборудования, машин и механизмов с сезонным характером их использо­вания;

■ производственной деятельностью в случае отсутствия продаж продукции (работ, услуг);

■ приобретением лицензий и другого.