предусмотренная для различных организационно-правовых форм

Целью аудиторской проверки уставного капитала является формирование мнения о достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих состояние уставного капитала, и соответствии методологии его учета нормативным актам.

Работу целесообразно начинать с проверки юридического статуса и права осуществления уставных видов деятельности, состава учредителей (участников), структуры и управления организации, а также финансовых возможностей для достижения поставленных целей деятельности.

Проверка учредительных документов, учетных и отчетных данных о формировании уставного капитала осуществляется по следующей программе:

— проверка наличия и формы учредительных документов;

— соответствие содержания учредительных документов требованиям законодательных и нормативных актов;

— полнота и соблюдение сроков внесения уставного капитала;

— проверка денежной оценки стоимости имущества, вносимого учредителями в оплату акций при учреждении АО;

— проверка налогообложения средств, переданных в уставный капитал организации ее учредителями;

— проверка законности видов деятельности;

— соответствие размера уставного капитала данным учредительных документов и законодательству РФ;

— полнота и правильность формирования уставного капитала;

— соблюдение законодательно установленных сроков для окончательных расчетов по оплате уставного капитала;

— оценка правильности отражения в учете формирования уставного капитала;

— установление реальности внесения сумм в уставный капитал;

— обоснованность изменений величины уставного капитала.

Для проверки на соответствие нормативным актам должен быть сформирован пакет нормативных документов, регулирующих установленные правила учета уставного капитала. Такой пакет комплектуется с учетом специфики деятельности клиента.

При ознакомлении с учредительными документами аудитор выясняет:

— виды деятельности, предусмотренные учредительными документами;

— соответствие осуществляемых видов деятельности учредительным документам;

— виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности».

По видам деятельности, подлежащим лицензированию, проверяется наличие лицензий и сроки их действия, так как право организации осуществлять такие виды деятельности возникает с момента получения лицензии или в указанный в ней срок и прекращается по истечении срока действия. Деятельность, осуществляемая без соответствующих лицензий, считается незаконной.

Ознакомление с учредительными документами позволяет аудитору определить, кто является собственником, и уточнить, в Интересах каких пользователей проводится проверка.

Аудитор устанавливает наличие соответствующих документов и соблюдение процедуры утверждения и государственной регистрации. Поскольку юридическое лицо считается созданным не с момента принятия учредителями решения о его создании, а с момента его государственной регистрации, следует проверить наличие свидетельства о государственной регистрации и перерегистрации, если в учредительные документы вносились изменения.

При ознакомлении с учредительным договором выясняется, какие были определены условия:

- передачи имущества;

— участия в деятельности;

- распределения между участниками прибыли и убытков;

- управления деятельностью юридического лица;

— выхода учредителей (участников) из его состава.

Следует принимать во внимание организационно-правовую форму организации.

При проверке учредительных документов нужно учитывать, что ГК устанавливает разную ответственность учредителей для каждой организационно-правовой формы.

Ответственность,

предусмотренная для различных организационно-правовых форм

организаций:

Полное товарищество - Участники полного товарищества солидарно несут субсидиарную ответственность своим имуществом по обязательствам товарищества (ст. 75).

Общество с ограниченной ответственностью (ООО) - Участники ООО не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов (ст. 87).

Акционерное общество (АО) - Участники АО (акционеры) не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков в пределах стоимости принадлежащих им акций (ст. 96).

Учредители АО несут солидарную ответственность по обязательствам, возникшим до регистрации общества (ст. 98).

Приведем основные законодательные аспекты регулирования формирования уставного капитала. Датой формирования уставного капитала организации и образования задолженности его собственников по вкладам в него является дата приобретения статуса юридического лица (ПБУ 3/2000). При этом юридическое лицо считается созданным с момента его государственной регистрации (п. 2 ст. 51 ГК).

Согласно Инструкции по применению Плана счетов после государственной регистрации организации в бухгалтерском учете отражается задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал.

Денежные средства, поступившие от учредителей в качестве вклада в уставный капитал, не учитываются в составе доходов при исчислении налога на прибыль согласно подп. 3 п. 1 ст. 251 НК. При этом разница между номинальной стоимостью размещаемых долей и стоимостью получаемого имущества (включая денежные средства) не признается прибылью (убытком) для целей исчисления налога на прибыль (подп. 1 п. 1 ст. 277 НК).

При формировании уставного капитала организации, оцененного в учредительных документах в иностранной валюте, возникают курсовые разницы, которые подлежат отнесению на ее добавочный капитал (п. 14 ПБУ 3/2000). Под курсовой разницей, связанной с формированием уставного (складочного) капитала организации, признается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный (складочный) капитал организации, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБР на дату поступления суммы вклада, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах (п. 14 ПБУ 3/2000). Увеличение уставного капитала отражается в бухгалтерском учете записью по кредиту счета 80 «Уставный капитал» и дебету счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», только после государственной регистрации изменений в учредительных документах.

В соответствии с п. 1 ст. 15 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон об ООО), вкладом в уставный капитал общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку.

Изменения в учредительных документах общества приобретают силу для участников общества и третьих лиц со дня их государственной регистрации органом, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц (п. 1 ст. 19 Закона об ООО).

Согласно п. 2 ст. 17 Закона об ООО увеличение уставного капитала общества может осуществляться за счет дополнительных вкладов участников общества. Каждый участник общества вправе внести дополнительный вклад, не превышающий части общей стоимости дополнительных вкладов, пропорциональной размеру доли этого участника в уставном капитале общества (абз. 2 п. 1 ст. 19 Закона об ООО). До-.полнительные вклады могут быть внесены участниками общества в те- чение двух месяцев со дня принятия общим собранием решения об увеличении уставного капитала общества за счет внесения дополнительных вкладов его участниками, если уставом общества или решением общего собрания не установлен иной срок.

Поступление денежных средств от участников ООО в качестве дополнительных вкладов в уставный капитал отражается согласно Инструкции по применению Плана счетов, по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями».

Не позднее месяца со дня окончания срока внесения дополнительных вкладов общее собрание участников общества должно принять решение об утверждении итогов внесения дополнительных вкладов участниками общества и о внесении в учредительные документы общества изменений, связанных с увеличением размера его уставного капитала и увеличением номинальной стоимости долей участников общества, внесших дополнительные вклады, а в случае необходимости также изменений, связанных с изменением размеров долей участников общества (абз. 3 п. 1 ст. 19 Федерального закона № 14-ФЗ).

Документы для государственной регистрации вышеуказанных изменений в учредительных документах общества, а также документы, подтверждающие внесение дополнительных вкладов его участниками, должны быть представлены органу, осуществляющему государственную регистрацию юридических лиц, в течение месяца со дня принятия указанного решения (абз. 4 п. 1 ст. 19 Закона об ООО).

За государственную регистрацию изменений, вносимых в учредительные документы ООО, уплачивается государственная пошлина в соответствии с законодательством о налогах и сборах в размере 2000 руб. (ст. 3 Закона о государственной регистрации; п. 6 ст. 4 Закона РФ от 09.12.1991 № 2005-1 «О государственной пошлине» (далее — Закон о госпошлине)).

В бухгалтерском учете уплата данной государственной пошлины отражается по кредиту счета 51 «Расчетные счета» и дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», поскольку согласно Закону РФ от 27.12.1991 № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» государственная пошлина относится к федеральным налогам. На основании п. 5, 7 ПБУ 10/99 расходы по оплате пошлины являются расходами по обычным видам деятельности как управленческие расходы и относятся в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции со счетом 68.

Для государственной регистрации названных выше изменений в регистрирующий орган представляются документы по перечню, указанному в п. 1 ст. 17 Закона о государственной регистрации, в том числе подписанное заявителем (в данном случае руководителем ООО) заявление о государственной регистрации по форме № Р13001, утвержденной постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 № 439. Раздел 8 данного заявления заполняется нотариусом, удостоверяющим подпись заявителя. За совершение нотариальных действий нотариусами взимается государственная пошлина (п. 4 ст. 4 Закона о госпошлине). Размер пошлины за свидетельствование подлинности подписи на заявлении нотариусами государственных нотариальных контор составляет 5% МРОТ (ст. 4 Закона о госпошлине).

В целях налогообложения прибыли расходы по оплате государственных пошлин относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК).

Порядок внесения имущества в качестве вклада в уставный капитал ООО определен Законом об ООО. В п. 2 ст. 15 данного Закона установлено, что денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал общества, вносимых участниками общества, утверждается решением общего собрания его участников, принимаемым единогласно. При этом если номинальная стоимость доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более 200 МРОТ, установленных Федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества, такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком. Номинальная стоимость доли участника общества, оплачиваемой таким неденежным вкладом, не может превышать сумму оценки указанного вклада, определенную независимым оценщиком.

Иностранный инвестор имеет право осуществлять инвестиции на территории РФ в любых формах, не запрещенных российским законодательством. Оценка вложения капитала в уставный капитал коммерческой организации с иностранными инвестициями производится в валюте РФ (ст. 6 Федерального закона от 09.07.1999 № 160-ФЗ «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации»).

В обществе, состоящем из одного участника, решения по вопросам, относящимся к компетенции общего собрания участников общества, принимаются им единолично и оформляются письменно (ст. 39 Закона об ООО).

Согласно п. 4 ст. 27 Закона об ООО вклады в имущество общества не изменяют размеры и номинальную стоимость долей участников общества в уставном капитале общества, поэтому такой вклад по сути является безвозмездной передачей.

Для целей исчисления налога на прибыль доходы в виде стоимости имущества, полученного организацией безвозмездно от участника, доля которого в уставном капитале составляет 100%, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль при условии, что в течение одного года со дня его получения указанное имущество не передается третьим лицам (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК).

Доля участника ООО в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов, приобретенная обществом для передачи другим участникам или третьим лицам, учитывается на счете 81 «Собственные акции (доли)».

Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до размера, не превышающего стоимости его чистых активов, и зарегистрировать такое уменьшение в установленном порядке (п. 3 ст. 20 Закона об ООО). При этом если стоимость чистых активов общества окажется меньше минимального размера уставного капитала, установленного указанным Законом на дату государственной регистрации общества, общество подлежит ликвидации.

Стоимость чистых активов общества определяется в порядке, уста новленном Федеральным законом и издаваемыми в соответствии с ним нормативными актами. В настоящее время нормативный акт, в соответствии с которым определялась бы стоимость чистых активов ООО, отсутствует. В связи с этим считаем, что для определения указанной величины ООО может воспользоваться Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ (далее — Порядок оценки), утвержденным приказом Минфина России № Юн, ФКЦБ России № 03-6/пз от 29.01.2003. В соответствии с п. 1 Порядка оценки под стоимостью чистых активов понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету.

Составы активов и пассивов, принимаемых к расчету, определены соответственно п. 3 и 4 Порядка оценки.

Сальдо по счету 80 должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по данному счету производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения или уменьшения капитала только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы. После внесения этих изменений доведение величины уставного капитала до величины чистых активов общества отражается согласно Инструкции по применению Плана счетов по дебету счета 80 и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

Суммы, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства РФ, не учитываются в составе доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль (подп. 17 п. 1 ст. 251 НК).

Деятельность акционерных обществ (АО) регулируется Федеральным законом от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее — Закон об АО). Этот Закон в соответствии с ГК определяет порядок создания, реорганизации, ликвидации, правовое положение АО, права и обязанности акционеров, а также обеспечивает защиту их прав и интересов.

Порядок учреждения АО определен ст. 9 Закона об АО. В соответствии с п. 5 этой статьи учредители общества заключают между собой письменный договор о его создании, определяющий порядок осуществления ими совместной деятельности по учреждению общества, размер уставного капитала АО, категории и типы акций, подлежащих размещению среди учредителей, размер и порядок их оплаты, права и обязанности учредителей по созданию общества.

Уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами (ст. 25 Закона об АО). Номинальная стоимость всех обыкновенных акций АО должна быть одинаковой. При учреждении общества все его акции должны быть размещены среди учредителей. Акции общества, распределенные при его учреждении, должны быть полностью оплачены в течение года с момента государственной регистрации АО, если меньший срок не предусмотрен договором о создании общества (ст. 34 Закона об АО). Не менее 50% акций общества, распределенных при его учреждении, должно быть оплачено в течение трех месяцев с момента его государственной регистрации.

Возможность увеличения акционерным обществом своего уставного капитала путем размещения дополнительных акций предусмотрена ст. 28 Закона об АО, а также ст. 100, 103 ГК. Решение о таком увеличении принимается общим собранием акционеров или советом директоров (наблюдательным советом) общества, если в соответствии с уставом ему предоставлено право принимать данное решение. Решением об увеличении уставного капитала общества путем размещения дополнительных акций должны быть определены их количество и тип, способ размещения, цена размещения посредством подписки или порядок ее определения, форма оплаты дополнительных акций, размещаемых таким способом, также могут быть определены иные условия размещения (п. 4 ст. 28 Закона об АО).

Проведение эмиссии ценных бумаг регулируется гл. 5 Федерального закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг», а также нормативными актами Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг. Эмиссия дополнительных акций осуществляется в соответствии со Стандартами эмиссии акций при учреждении акционерных обществ, дополнительных акций, облигаций и их проспектов эмиссии (далее — Стандарты эмиссии), утвержденными постановлением ФКЦБ России от 17.09.1996 № 19. Согласно п. 11.1 Стандартов эмиссии распределение дополнительных акций за счет прибыли по итогам предыдущего года, направленной на выплату дивидендов, должно быть осуществлено среди включенных в список лиц, имеющих право на получение дивидендов.

После регистрации отчета об итогах выпуска дополнительных акций, размещенных путем распределения среди акционеров, в устав АО вносятся изменения, связанные с ростом уставного капитала на номинальную стоимость размещенных дополнительных акций, увеличением числа размещенных и уменьшением числа объявленных акций соответствующих категорий (типов). Внесение в устав АО таких изменений и их государственная регистрация осуществляются на основании решения об увеличении уставного капитала путем размещения дополнительных акций и зарегистрированного отчета об итогах выпуска дополнительных акций (п. 3.4 Стандартов эмиссии).

После внесения изменений в устав АО в бухгалтерском учете отражается увеличение уставного капитала записью по кредиту счета 80 и дебету счета 75, субсчет 75-1.

Общество, если это предусмотрено его уставом, вправе приобретать размещенные им акции по решению общего собрания акционеров или совета директоров (наблюдательного совета), если ему в соответствии с уставом принадлежит такое право (ст. 72 Закона об АО).

Общество не вправе принимать решение о приобретении им акций, если номинальная стоимость акций АО, находящихся в обращении, составит менее 90% уставного капитала общества.

Решением о приобретении акций должны быть определены их категории (типы), количество акций каждой категории (типа), цена приобретения, форма и срок оплаты, а также срок, в течение которого осуществляется приобретение акций (п. 4 ст. 72 Закона об АО). Последний не может быть меньше 30 дней. Цена приобретения обществом акций определяется в соответствии со ст. 77 Закона об АО. В ней сказано, что в случаях, когда цена выкупа акций определяется решением совета директоров (наблюдательного совета) общества, она должна устанавливаться исходя из рыночной стоимости акций.

Собственные акции, выкупленные у акционеров, учитываются на счете 81 «Собственные акции (доли)» в сумме фактических затрат, связанных с их выкупом. В данном случае такими затратами являются цена выкупа акций у акционеров, сумма вознаграждения брокера, через которого осуществлялся выкуп, а также сумма процентов по кредиту, полученному на выкуп акций, начисленных до момента принятия их к учету.

Если обществом выкуплены собственные акции, то они не предоставляют права голоса, не учитываются при подсчете голосов, по ним не начисляются дивиденды. Такие акции должны быть реализованы по их рыночной стоимости не позднее одного года с даты приобретения. В противном случае общее собрание акционеров должно принять решение об уменьшении уставного капитала общества путем погашения указанных акций (п. 3 ст. 72 Закона об АО).

Для целей налогообложения прибыли доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации, не учитываются при определении налоговой базы (подп. 3 п. 1 ст. 251 НК).

Общество вправе один раз в год принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям, если иное не установлено указанным Федеральным законом (п. 1 ст. 42 Закона об АО). Дивиденды выплачиваются деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом общества, — иным имуществом. Решение о выплате годовых дивидендов, размере годового дивиденда и форме его выплаты по акциям каждой категории (типа) принимается общим собранием акционеров (п. 3 ст. 42 Закона об АО). Срок выплаты годовых дивидендов определяется уставом общества или решением общего собрания акционеров. Если по указанным вариантам дата выплаты годовых дивидендов не установлена, срок их выплаты не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о выплате годовых дивидендов. Список лиц, обладающих правом получения годовых дивидендов, составляется на дату подготовки списка лиц, имеющих право участвовать в годовом общем собрании акционеров.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов задолженность перед акционерами по выплате дивидендов отражается по кредиту следующих счетов: 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов», по дивидендам, начисленным акционерам — юридическим лицам, и акционерам — физическим лицам не являющимся работниками АО; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» по дивидендам, начисленным акционерам — работникам организации.

Выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность не признаются дивидендами (подп. 2 п. 2 ст. 43 НК). Таким образом, направление начисленных, но не выплаченных акционерам дивидендов на увеличение уставного капитала АО путем выпуска дополнительных акций, размещаемых среди акционеров, выплатой дивидендов не является.

Для акционеров — юридических лиц стоимость дополнительно полученных акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций при увеличении уставного капитала АО (без изменения доли участия акционера в этом обществе), не включается в состав доходов для целей налогообложения прибыли (подп. 15 п. 1 ст. 251 НК). Таким образом, если при направлении начисленных, но не выплаченных дивидендов на увеличение уставного капитала доли акционеров сохраняются, налог на прибыль с дополнительно полученных акций организациями-акционерами уплачиваться не должен.

Что касается акционеров — физических лиц, то согласно п. 19ст. 217 НК не облагается НДФЛ стоимость дополнительно полученных акций только в том случае, если увеличение уставного капитала произведено за счет средств, полученных от переоценки основных фондов. В этом случае увеличение уставного капитала произведено за счет средств начисленных, но не выплаченных дивидендов, следовательно, стоимость полученных акционерами — физическими лицами акций от налога на доходы физических лиц не освобождается. Налогообложение такого дохода осуществляется по ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК(13%).

Дивиденды, полученные по акциям иностранной организации, в целях бухгалтерского учета являются для организации операционными доходами как поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (п. 7 ПБУ 9/99).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов расчеты по причитающимся организации дивидендам учитываются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам». Подлежащие получению (распределению) доходы отражаются по дебету счета 76, субсчет 76-3, и кредиту счета 91, субсчет 91-1.

В соответствии с п. 4 ПБУ 3/2000 стоимость средств в расчетах с юридическими и физическими лицами, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли. Этот пересчет производится по курсу ЦБР, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте (п. 6 ПБУ 3/2000), которой в данном случае является дата признания дохода в виде дивидендов (Приложение к ПБУ 3/2000).

При получении дивидендов в бухгалтерском учете отражается курсовая разница по данной операции, возникающая в результате того, что курс ЦБР на дату выплаты дивидендов отличается от курса на дату принятия к учету дебиторской задолженности по выплате дивидендов. Указанная курсовая разница зачисляется на финансовый результат организации по мере ее принятия к бухгалтерскому учету (п 11-13 ПБУ 3/2000).

В целях налогообложения прибыли доходы от долевого участия в других организациях признаются внереализационными доходами налогоплательщика (п. 1 ст. 250 НК).

Юридическое лицо может быть ликвидировано по решению его учредителей (участников), в том числе в связи с истечением срока, на который создано юридическое лицо, или с достижением цели, ради которой оно создано (п. 2 ст. 61 ГК). При этом учредители (участники) юридического лица обязаны незамедлительно письменно сообщить об этом органу, осуществляющему государственную регистрацию юридических лиц, который вносит в Единый государственный реестр юридических лиц сведения о том, что юридическое лицо находится в процессе ликвидации (п. 1 ст. 62 ГК).

Учредители (участники) юридического лица, принявшие решение о его ликвидации, назначают ликвидационную комиссию (ликвидатора), к которой с момента назначения переходят полномочия по управлению делами юридического лица (п. 2, 3 ст. 62 ГК).

Порядок ликвидации юридического лица установлен ст. 63 ГК, согласно которой после завершения расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс, который утверждается учредителями (участниками) юридического лица, а в случаях, установленных законодательством, по согласованию с органом, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц (п. 5 ст. 63 ГК). Ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо — прекратившим существование после внесения об этом записи в Единый государственный реестр юридических лиц (п. 8 ст. 63 ГК).

Участники общества вправе получить в случае ликвидации общества часть имущества, оставшегося после расчетов с кредиторами, или его стоимость (п. 1 ст. 8 Закона об ООО). Распределение имущества ликвидируемого общества между его участниками осуществляется в порядке, определенном ст. 58 Закона об ООО, согласно которому в первую очередь осуществляется выплата участникам общества распределенной, но не выплаченной части прибыли; во вторую очередь распределяется имущество между участниками ликвидируемого общества пропорционально их долям в уставном капитале.

При осуществлении организацией (ООО) расчетов с участниками общества следует руководствоваться положениями Закона об ООО. Участник общества вправе в любое время выйти из общества независимо от согласия других его участников. Состав участников общества, сведения о размере и номинальной стоимости доли каждого участника, а также сведения о порядке и последствиях его выхода из общества и другие обязательные сведения содержатся в уставе и учредительном договоре ООО (п. 1, 2 ст. 12 Закона об ООО). При выходе участника из общества в учредительные документы вносятся изменения, подлежащие государственной регистрации.

При выходе участника из общества последнее обязано выплатить участнику действительную стоимость его доли или выдать ему в натуре имущество такой же стоимости в течение шести месяцев с момента окончания финансового года, в котором подано заявление о выходе из общества, если меньший срок не предусмотрен его уставом (п. 3 ст. 26 Закона об ООО).

Доходы от источников в Российской Федерации в виде превышения стоимости доли имущества ООО, полученной участником — физическим лицом при ликвидации ООО, над суммой его вклада в уставный капитал общества), облагаются налогом на доходы физических лиц (п. 1 ст. 209 НК). Налогообложение производится по ставке 13% (ст. 224 НК).