Система счетов для учета капитала банка.

Капитал банка – остаточная стоимость активов банка после вычета всех его обязательств.

В системе бухгалтерского учета оперируют категорией «балансовый капитал», что означает отражение составных капитала в системе счетов класса 5 «Капитал банка». Одновременно в нормативно-правовых актах по банковской деятельности используют понятие «регулятивный капитал» как важный показатель деятельности банков, основное назначение которого состоит в покрытии негативных последствий, разнообразных рисков, которые банки берут на себя в процессе деятельности и обеспечения защиты вкладов, финансовой устойчивости и стабильности банка.

Регулятивный капитал, в отличие от балансового, является расчетной величиной.

В соответствии со статьей 30 Закона Украины «О банках и банковской деятельности» от 07.12.2000 № 2121-III регулятивный капитал банка включает:

1) основной капитал;

2) дополнительный капитал.

Основной капитал банка включает уставной капитал и раскрытые резервы, созданные или увеличенные за счет нераспределенной прибыли, надбавок к курсу акций и дополнительных взносов акционеров в уставной капитал, общий фонд покрытия рисков, который создается под неопределенный риск при осуществлении банковских операций, за исключением убытков за текущий год и нематериальных активов. Основной капитал – более стабильный, не подлежит передаче, перераспределению и должен полностью покрывать текущие убытки.

При условии утверждения Национальным банком Украины дополнительный капитал может включать:

1) нераскрытые резервы;

2) резервы переоценки;

3) гибридные (долг/капитал) капитальные инструменты;

4) субординированный долг (обычные необеспеченные долговые капитальные инструменты, которые по условию договора не могут быть забраны из банка ранее 5 лет, а в случае банкротства или ликвидации возвращаются инвестору после погашения претензий всех других кредиторов).

Национальный банк Украины имеет право установить своим постановлением другие составные дополнительного капитала, а также условия и порядок его формирования.

Дополнительный капитал не может быть больше 100% основного капитала.

Регулятивный капитал банка не может быть меньше уставного капитала. Минимальный размер уставного капитала на момент государственной регистрации юридического лица, которое хочет осуществлять банковскую деятельность, не может быть меньше 120 млн. гривен.

Все статьи основного и дополнительного капитала, кроме резервов под задолженность других банков и резервов под задолженность клиентов по кредитным операциям банков и субординированного долга, учитываются на счетах 5-го класса Плана счетов бухгалтерского учета банков Украины.

Учет капитала основывается на концепции источника. Каждый источник капитала отражается в учете отдельно. По такому подходу в 5-м классе «Капитал банка» Плана счетов выделяют три раздела счетов:

- раздел 50 «Уставный капитал и другие фонды банка»: группы 500, 501, 502, 503, 504;

- раздел 51 «Результаты переоценки»: группа 510;

- раздел 52 «Приписной капитал филиала иностранного банка»: группа 520.

Раздел 50-й, в свою очередь, имеет такие группы:

500 «Уставный капитал банка»;

501 «Эмиссионные разницы»;

502 «Общие резервы и фонды банка»;

503 «Результат прошлых лет»;

504 «Результат отчетного года».

Счета 5-го класса могут взаимодействовать со счетами других классов:

- класс 1 – счета наличных средств или корреспондентские счета в случае поступления взносов акционеров при формировании уставного капитала, уплаты акционерам дивидендов;

- класс 2 – текущие счета в случае поступления взносов акционеров при формировании уставного капитала;

- класс 3 – счета по расчетам при возникновении дебиторской и кредиторской задолженности в случае поступления взносов акционеров при формировании уставного капитала, счета ценных бумаг на продажу при отражении результатов их переоценки;

- класс 4 – счета основных средств, нематериальных активов и финансовых инвестиций при отражении результатов их переоценки;

- класс 5 – счета корреспондируют между собой при распределении прибыли, формировании резервов, капитализации дивидендов и т.п.;

- классы 6, 7 – счета доходов и расходов при определении финансового результата.