Главная страница Случайная страница
КАТЕГОРИИ:
АвтомобилиАстрономияБиологияГеографияДом и садДругие языкиДругоеИнформатикаИсторияКультураЛитератураЛогикаМатематикаМедицинаМеталлургияМеханикаОбразованиеОхрана трудаПедагогикаПолитикаПравоПсихологияРелигияРиторикаСоциологияСпортСтроительствоТехнологияТуризмФизикаФилософияФинансыХимияЧерчениеЭкологияЭкономикаЭлектроника
Систематизація інформації
|
|
Для підготовки фінансових звітів необхідне розуміння значення кожного їх елементу, тому для кожної статті Балансу та Звіту про прибутки та збитки ведеться окремий рахунок. Всі рахунки зібрані у Головній книзі. За умов комп'ютеризованої форми бухгалтерського обліку дані Головної книги знаходяться в електронній пам'яті. В цьому випадку також розрізняють окремі бухгалтерські рахунки.
Рахунки відкривають на кожний вид активів, зобов'язань і власного капіталу фірми, а також на кожний вид доходів і витрат. Інформація, записана в Журналі у хронологічній послідовності, при перенесенні у Головну книгу систематизується за її видами на рахунках. Застосування рахунків дає можливість накопичувати інформацію, згруповану за економічно однорідними групами, контролювати її, зберігати і використовувати для подальшого опрацювання з метою підготовки фінансової звітності. Рахунки розміщують у Головній книзі в послідовності наведення відповідних статей у фінансових звітах, тобто: активи, зобов'язання, власний капітал, доходи і витрати. Кількість рахунків, необхідних підприємству, залежить від його розмірів, характеру операцій і від того, наскільки і для яких органів управління і контролю потрібна детальна класифікація інформації. Підприємства, виходячи зі своїх потреб, розробляють власні плани рахунків. Кожний рахунок має назву і номер. Як правило, перша цифра номера рахунку означає належність його до одного із головних розділів Балансу чи Звіту про прибутки та збитки.
Наприклад, рахунки, номери яких починаються з цифри 1, застосовуються для обліку активів, з цифри 2- для обліку зобов'язань і т. д. Розглянемо систему фінансового обліку та техніку рахівництва на умовному прикладі майстерні по ремонту автомобілів, план рахунків якої наведено у табл. 1.7.
Таблиця 1.7
МАЙСТЕРНЯ ПО РЕМОНТУ АВТОМОБІЛІВ
ПЛАН РАХУНКІВ
| Номери рахунків | Назви рахунків |
| 10-19 1. АКТИВИ | (ASSETS) |
| 10 Грошові кошти | (Cash) |
| 11 Рахунки до отримання | (Accounts Receivable) |
| 12 Авансом сплачені витрати | (Prepaid Expenses) |
| 13 Запаси | (Stock) |
| 14 Обладнання | (Equipment) |
| 15 Накопичена амортизація | (Depreciation) |
| 20-29 2. ЗОБОВ'ЯЗАННЯ | (LIABILITIES) |
| 20 Рахунки до сплати | (Accounts Payable) |
| 21 Заборгованість по | |
| заробітній платі | (Liabilities for Employee compensation) |
| 30-39 3. КАПІТАЛ ВЛАСНИКА | (OWNER'S CAPITAL) |
| 30 М-р Адамс, капітал | (Mr. Adams, capital) |
| 31 М-р Адамс, вилучення капіталу | (Drawings; Withdrawals) |
| 40-49 4. ДОХОДИ | (REVENUES) |
| 40 Виручка від реалізації | (Revenues from sales) |
| 41 Зведений рахунок | |
| фінансових результатів | (Income Summary) |
| 50-59 5. ВИТРАТИ | (EXPENSES) |
| 50 Витрати на виплату | (Salaries & Wages |
| заробітної плати Expenses) | |
| 51 Витрати на амортизацію | (Depreciation Expenses) |
| 52 Витрати на оренду | (Rent Expenses) |
| 53 Витрати запасів | (Cost of Goods Sold) |
| 54 Витрати на сплату податків | (Tax Expenses) |
| 55 Конторські витрати | (Offise Expenses) |
| 56 Освітлення та опалення | (Lighting & Heating) |
| 57 Страхування | (Insurance) |
На великих підприємствах з більшою кількістю рахунків використовують восьми - або десяти цифрову нумерацію, де кожна цифра мас певне значення. План рахунків складається на початку побудови облікової системи і вказує перелік статей, з яких необхідно організувати облік на підприємстві. Він обов'язково повинен мати резервні номери.
Рахунки, які ведуться у Головній книзі для обліку статей Балансу, називаються постійними. По них в кінці кожного звітного періоду визначається сальдо. Суми цих сальдо будуть відображені у Балансі, з них починатимуться записи на рахунках в новому обліковому періоді.
Рахунки, що ведуться для обліку статей Звіту про прибутки та збитки, часто називають транзитними (номінальними), оскільки вони використовуються для накопичення даних тільки за поточний обліковий період. В кінці кожного облікового періоду їх кінцеве сальдо переноситься до рахунку " Нерозподілений прибуток" (рахунки закриваються). Якщо доходи та витрати, що виникають в процесі господарювання, відразу відносити на рахунок " Нерозподілений прибуток", це призведе до змішування різних специфічних статей, необхідних для складання Звіту про прибутки та збитки, і втрати наочності відображення джерел формування доходів та напрямів здійснення витрат.
Таким чином, рахунок Головної книги - це спосіб систематизації інформації про зміни конкретного активу, зобов'язання, певного виду капіталу, доходу чи витрат.
Форма рахунку, що застосовується на практиці, відрізняється від звичної двосторонньої Т-форми. Т-рахунок, на якому всі збільшення відображаються з одного боку, а зменшення - з іншого, застосовується в міжнародній практиці тільки для навчальних цілей. У діючих системах бухгалтерського обліку використовується комп'ютерна форма рахунку (рис. 1.1).
Комп'ютерна форма рахунка
НАЗВА РАХУНКУ РАХУНОК №
| Дата | Зміст | Фоліо, або підстава для запису | Дебет | Кредит | Сальдо | |
| Місяць | Число | Пояснення незвичайних операцій | Джерело інформації | Сума | Сума | Сума залишку |
Рис. 1.1. Схема комп'ютерної форми рахунка
Дата господарської операції фіксується, як і в Журналі (назва місяця вказується лише при його зміні). Колонка " Зміст" - пояснення операції потрібна лише для надзвичайних випадків і в багатьох компаніях використовується рідко. Застосування колонки " Фоліо" полегшує на пошуки джерела інформації і другої частини подвійного запису. В цій колонці проти кожного запису вказується номер сторінки Журналу, на якій знаходяться дані про певну господарську операцію. Наведена форма наочно відображає поточний залишок рахунку на будь-яку дату, що допомагає в оперативному використанні інформації.
Процедура перенесення інформації із Журналу до Головної книги (posting) виконується у такій послідовності (її можна відстежити, використавши матеріал навчального прикладу, наведеного нижче):
1. Знаходять у Головній книзі рахунок, що дебетується.
2. На рахунку проставляють дату здійснення господарської операції, у графі " Фоліо" - номер сторінки Журналу, із якої перенесено запис, у графі " Дебет" - записують суму, відображену в Журналі.
3. У графі " Фоліо" проставляють номер рахунка, на який було перенесено запис за дебетом.
4. Аналогічна процедура здійснюється для рахунка, що кредитується.
Після того, як всі операції, зафіксовані в Журналі, перенесено до Головної книги, складається перелік усіх рахунків Головної книги з відображенням кінцевого сальдо по кожному рахунку. Цей перелік має назву первинного пробного балансу.
Первинний пробний баланс, складений за даними Головної книги навчального прикладу, матиме вигляд, наведений у табл. 1.8.
Таблиця 1.8