Главная страница Случайная страница
КАТЕГОРИИ:
АвтомобилиАстрономияБиологияГеографияДом и садДругие языкиДругоеИнформатикаИсторияКультураЛитератураЛогикаМатематикаМедицинаМеталлургияМеханикаОбразованиеОхрана трудаПедагогикаПолитикаПравоПсихологияРелигияРиторикаСоциологияСпортСтроительствоТехнологияТуризмФизикаФилософияФинансыХимияЧерчениеЭкологияЭкономикаЭлектроника
Налоговая база
|
|
Налоговая база при реализации товаров, в т.ч. по бартерным операциям, на безвозмездной основе, при оплате труда в натуральной форме определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 НК (о рыночных ценах), с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без НДС.
При определении налоговой базы учитываются:
- выручка от реализации товаров (работ, услуг);
- частичная оплата в счет предстоящих поставок товаров (авансы полученные от покупателей)
- суммы за реализованные товары в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов
- средства в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного, исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ;
- страховые выплаты по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения.
| № п\п | Объект налогообложения налогом на добавленную стоимость | Налоговая база (с учетом требований ст.105.3 НК РФ) | Момент определения налоговой базы, ст.167 (дата записи в книгу продаж) | Ставка налога ст.164 |
| Реализация товаров (работ, услуг), кроме розничной торговли и бытовых услуг населению п.1 Ст.154 1.1. Реализация товаров (работ, услуг) розничной торговлей и бытовых услуг населению 1.2. Получение предоплаты (аванса) под последующую отгрузку товаров, выполнение работ, оказание услуг, п.1 ст.154, кроме длительного цикла | НБ = Стоимость реализованных товаров (работ, услуг) по ценам с акцизом без НДС НБ = Стоимость товаров (работ, услуг) по ценам (тарифам) с акцизом и НДС НБ = Сумма полученной предоплаты | Дата отгрузки Дата реализации (совпадает с отгрузкой) Дата получения предоплаты | 0% 10%, 18% 10\110%, 18\118% 10\110%, 18\118% | |
| Товарообменные операции (бартер), оплата труда в натуральной форме, п.2 ст.154 | НБ = Стоимость товаров (работ, услуг) по ценам реализации с акцизом без НДС | Дата передачи товаров (работ, услуг) | 10%, 18% | |
| Реализация товаров (работ, услуг) с учетом субсидий из бюджетов всех уровней в связи с применением государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, п.2 ст.154 | НБ = Стоимость товаров (работ, услуг) по фактическим ценам реализации с акцизом и НДС (сумма субсидий в налоговую базу не включается) | Дата отгрузки, Дата передачи | 10\110%, 18\118% | |
| Реализация имущества, учтенному по стоимости с НДС, п.3 ст.154 | НБ = Выручка от реализации с акцизом и НДС минус стоимость по цене приобретения (остаточная стоимость по основным средствам и нематериальным активам с НДС и учетом переоценок) | Дата отгрузки | 10\110%, 18\118% | |
| Реализация сельхозпродукции и продукции ее переработки по списку, утвержденному Постановлением Правительства РФ, закупленному у физических лиц, не являющихся инд. предпринимателями, кроме подакцизных товаров, п.4 ст.154 | НБ = Выручка от реализации с НДС минус цена приобретения указанной продукции | Дата отгрузки, Дата передачи | 10\110% 18\118% | |
| Реализация услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов), п.5 ст.154 | НБ = Стоимость услуги с акцизом без НДС | Дата передачи изготовленных товаров собственнику или дата отгрузки по поручению собственника | 18% | |
| Реализация имущественных прав: 7.1. Уступка права требования, вытекающего из договора реализациитоваров (работ, услуг), имущественных прав, уступка третьими лицами - п.1, 2, 4 ст.155 7.2. Передача имущественных прав налогоплательщиками, в том числе участниками долевого строительства, на жилые дома, квартиры, доли в них при долевом строительстве, гаражи, п.3 ст.155 | НБ = Сумма полученного дохода с НДС минус расходы на приобретение НБ = Сумма дохода от переуступки с НДС минус расходы на приобретение имущественных прав | Дата уступки права требования или день прекращения обязательств Дата передачи имущественных прав | 10\110%, 18\118% 18\118% | |
| Реализация товаров (работ, услуг) по договорам комиссии (поручения, агентским): ст.156 8.1. У комитента, принципала 8.2. У комиссионера, агента | НБ= Стоимость реализованных товаров (работ, услуг) по ценам с акцизом без НДС НБ = Сумма вознаграждения без НДС | Дата отгрузки товара, выполнения работ, оказания услуг по данным комиссионеров, агентов Дата выполнения услуги, включая реализацию товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС по ст.149, кроме мед. товаров, ритуальных услуг и изделий народных художественных промыслов | 10%, 18% 18% | |
| Передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы по которым не учитываются по налогу на прибыль (на непроизводственные цели), п.1 ст.159 | НБ = Стоимость переданных товаров (работ, услуг) по ценам с акцизом без НДС, действовавшим в предыдущем налоговом периоде | День передачи товаров (работ, услуг) | 10%, 18% | |
| Строительно-монтажные работы для собственного потребления, п.2 ст.159 | НБ = Расходы на выполнение строительно-монтажных работ без НДС | Последнее число каждого налогового периода (31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря) | 18% | |
| Получение сумм, связанных с реализацией товаров (работ, услуг) – финансовая помощь, % по товарному кредиту в сумме превышающей доход по ставке ЦБ РФ и иные суммы, ст.162 | НБ = Сумма полученная с НДС | Дата получения | 10\110%, 18\118% | |
| Ввоз товаров на территорию Таможенного союза | НБ = таможенная стоимость + таможенная пошлина + акциз | C момента регистрации таможенным органом таможенной декларации | 10%, 18% |
Особенности определения налоговой базы налоговыми агентами
| № п\п | Операция, совершаемая на территории РФ | Агент | Налоговая база | Ставка налога ст.164 | Срок уплаты | Дата составления счета-фактуры |
| 1. | Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков (п.1 ст. 161) | Организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие товары (работы, услуги) у иностранных лиц | НБ = Доход от реализации этих товаров (работ, услуг) с НДС | 10/110 18/118 | По товарам - равными долями не позднее 20-го числа каждого из 3 месяцев, следующих за налоговым периодом, в котором совершена сделка; По работам, услугам - одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранному лицу | 5 календарных дней, считая со дня предварительной оплаты или оплаты принятых на учет товаров (работ, услуг) |
| 2. | Предоставление органами гос. власти и управления, органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества (п.3 ст. 161) | Арендаторы имущества | НБ = Сумма арендной платы с НДС | 18/118 | Равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за налоговым периодом, в котором арендная плата была перечислена | 5 календарных дней, считая со дня предварительной оплаты или оплаты принятых на учет услуг по аренде |
| 3. | Реализация (передача) государственного и муниципального имущества, не закрепленного за гос. и муницип. предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну, казну субъекта, муниципальную казну (п.3 ст. 161). | Покупатели (получатели) имущества, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями | НБ = Доход от реализации (передачи) имущества с НДС | 18/118 | Равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за налоговым периодом, в котором оплата по договору была перечислена | 5 календарных дней, считая со дня предварительной оплаты или оплаты приобретенного имущества |
| 4. | Реализация конфискованного имущества, имущества, реализуемого по решению суда, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству (п.4 ст. 161) | Органы, организации или индивидуальные предприниматели, уполномоченные осуществлять реализацию указанного имущества. | НБ определяется исходя из цены реализуемого имущества (ценностей) с учетом ст. 105.3 с учетом акцизов. | 10% 18% | Равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, в котором состоялась реализация | 5 календарных дней с момента отгрузки имущества или со дня получения аванса в счет предстоящих поставок |
| 5. | Реализация имущества и (или) имущественных прав должников, признанных банкротами (п.4.1 ст. 161). | Покупатели указанного имущества и (или) имущественных прав, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. | НБ = Сумма дохода от реализации этого имущества с НДС. | 10/110 18/118 | Равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, в котором произошла оплата имущества (имущественных прав) | Обязанность не предусмотрена |
| 6. | Реализация товаров, передача имущественных прав, выполнение работ, оказание услуг иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков (п.5 ст. 161) | Состоящие на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с указанными иностранными лицами. | НБ = Стоимость таких товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом акцизов и без НДС | 10% 18% | Равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, в котором состоялась реализация | 5 календарных дней с момента отгрузки имущества или со дня получения аванса в счет предстоящих поставок |
| 7. | Неосуществление регистрации судна в Российском международном реестре судов в течение 45 календарных дней с момента перехода права собственности на судно от налогоплательщика к заказчику (п.6 ст. 161) | Лицо, в собственности которого находится судно по истечении 45 календарных дней с момента такого перехода права собственности. | НБ = Стоимость, по которой это судно было реализовано заказчику, с НДС | 18/118 |
П.10 ст. 154 Изменение в сторону увеличения стоимости без НДС отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе из-за увеличения цены (тарифа), объема, количества. учитывается при определении налоговой базы за налоговый период, в котором осуществлена отгрузка (передача). Составляется корректировочный счет-фактура и производится запись в дополнительном листе книги продаж за соответствующий налоговый период (действует п.10 ст.154 с 01.01.2011г.).