Порядок формирования налоговой базы

o Налоговая база определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). Также предусмотрен порядок определения налоговой базы по НДС при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса

o Выручка от реализации определяется исходя из доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате товаров. Учитываются все доходы, полученные как в денежной, так и в натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Если при реализации товаров применяются различные ставки база определяется отдельно по каждому виду товаров, облагаемых по разным ставкам

o В зависимости от вида реализации или вида договора между сторонами сделки существуют различный порядок и особенности определения налоговой базы.

Некоторые варианты определения налоговой базы

Ø Реализация товаров, работ и услуг. Налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ с учетом акцизов (для подакцизных товаров и сырья) за вычетом НДС.

Ø Реализация по товарообменным (бартерным) операциям и на безвозмездной основе. База определяется как стоимость товаров (работ, услуг), исчисленная для целей налогообложения исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов и без включения в них НДС

Ø Реализация имущества, в стоимость которого входит НДС. Налоговая база представляет собой разницу между стоимостью реализуемого имущества (по рыночным ценам) с учетом НДС, акцизов и остаточной стоимостью имущества (с учетом переоценки)

Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

• день отгрузки (передачи) товаров, работ, услуг, имущественных прав;
• день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, работ, услуг, передачи имущественных прав.

Передача права собственности приравнивается к его отгрузке.

При реализации товаров, работ, услуг на экспорт или при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления – последний день месяца, в котором собран полный пакет документов или последний день месяца каждого налогового периода.

Льготы

Не подлежат налогообложению на территории РФ следующие операции:

v реализация медицинских товаров и услуг по Перечню Правительства;

v медицинских услуг учреждений;

v услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях;

v услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом;

v услуг учреждений культуры и искусства в своей сфере и т.п.

v реализации, передача для собственных нужд товаров, произведенных следующими организациями:

· общественными организациями инвалидов;

· организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов обществ инвалидов;

· лечебно-производственными мастерскими при учреждениях здравоохранения и защиты.

v осуществление банковских операций;

v оказание услуг по страхованию и негосударственному пенсионному обеспечению;

v безвозмездная передача товаров, работ, услуг в рамках благотворительности и т.п.

Не подлежит налогообложению ввоз на таможенную территорию РФ:

v товаров (кроме подакцизных) в качестве безвозмездной помощи;

v медицинских товаров и техники по Перечню Правительства;

v художественных ценностей, передаваемых в качестве дара учреждениям;

v валюты, иностранной валюты, ценных бумаг и т.п.