Порядок складання звіту про власний капітал

Для заповнення Звіту про власний капітал використовують інформацію: з балансу за формою № 1 та аналітичної інформації до нього; з Звіту про фінансові результати; засновницькі документи; інші документи та аналітичні дані бухгалтерського обліку.

Техніка складання Звіту полягає в технології заповнення окре­мих його граф. У відповідних рядках вказують: залишок капіталу на початок року; коригування капіталу внаслідок змін облікової політики й виявлених помилок та інших змін; чинники, які призве­ли до змін власного капіталу; підсумок суми змін та залишок капіта­лу на кінець року.

У звіті є також вільні рядки, у яких підприємство наводить не­обхідну інформацію, що не зазначена в формі звіту.

Звіт має вигляд шахової таблиці в розрізі статей розділу 1 Пасиву балансу та причин змін власного капіталу. Шахова таблиця складається з 11 (по горизонталі) граф та 300 (по вертикалі) строк. Підсумок по графі 11 повинен співпадати з результатом та рядком 300.

Умовно Звіт можливо розділити на дві частини. В першій наведені коригування, пов’язані із зміною облікової політики підприємства, виправленням помилок та іншими змінами, які впливають на капітал підприємства. В другій частині наведені чинники які теж приводять до змін капіталу: дооцінка та уцінка необоротних активів; розподіл прибутку: виплати власникам (дивіденди), збільшення статутного капіталу, відрахування до резервного капіталу, безкоштовне отримання активів.

Крім того, в Звіті наведені статі: викуп акцій (часток), перепродаж викуплених акцій, анулювання викуплених акцій, вилучення частки в капіталі, зменшення номінальної вартості акцій, списання невідшкодованих збитків. Звіт має певний взаємозв’язок із даними інших форм річної звітності – балансом, звітом про фінансові результати.

Форму Звіту про власний капітал наведено в додатку 1.

Виправлення помилок, допущених при складанні фінансових звітів у попередніх періодах, здійснюється шляхом коректування сальдо нерозподіленого прибутку на початок звітного періоду.

Помилки виникають у результаті арифметичних підрахунків, описок, неправильного застосування принципів обліку або навмисне.

При виправленні помилок важливо простежити вплив допущеної помилки па фінансові результати й відповідні розрахунки, а саме: суми податку па прибуток, нарахованих дивідендів, формування резервного капіталу, розрахунку показника прибутковості акцій.

Для виправлення помилки необхідно:

1. Визначити суму помилки, допущеної в попередні звітні періоди, що призвела до коректування нерозподіленого прибутку на початок звітного періоду.

2. Відбити суму коректування нерозподіленого прибутку за попередній звітний період у Балансі.

3. Відбити суму коректування нерозподіленого прибутку за попередній звітний період в «Звіті про власний капітал».

4. Розкрити інформацію про вплив помилки й коректування в Примітках до фінансової звітності.

«Звіт про власний капітал» складається за звітний рік на основі даних поточного бухгалтерського обліку, «Балансу», «Звіту про фінансові результати» і Приміток до фінансових звітів. Форма «Звіту про власний капітал» заповнюється в наступній послідовності.

1. З першого розділу пасиву «Балансу» графи 4 за попередній рік переносимо залишки власного капіталу в «Звіт про власний капітал» по відповідних графах рядка 010 по статті «Залишок на початок року». Взаємозв'язок показників «Балансу» й «Звіту про власний капітал» наведена в таблиці 1.

2. Статтю звіту «Коригування» по рядках 020 - зміна облікової політики, 030 - виправлення помилок й 040 - інші зміни - варто заповнювати по даним поточного бухгалтерського обліку, по відомостях, наведених у Примітках до фінансових звітів, а також по сумах різниці, яку варто визначити шляхом зіставлення показників першого розділу пасиву «Балансу» графи 4 «На кінець звітного періоду» за попередній рік з аналогічними показниками «Балансу» звітного періоду по графі 3 «На початок звітного періоду».

Таблиця 1 Взаємозв'язок показників «Звіту про власний капітал» й «Балансу»

3. Для заповнення статті «Скоригований залишок на початок року» (рядок 050) по всіх графах необхідно виконати арифметичну дію шляхом додавання сум, відбитих у рядках 010, 020, 030 й 040.

4. У статті «Переоцінка активів» у рядках 060, 080, 100 тільки по графі 6 «Інший додатковий капітал» відображаються дані про дооцінку активів, які збільшують «Інший додатковий капітал», а по рядках 070, 090 і 110 відображають уцінку активів, що зменшує «Інший додатковий капітал». Джерелом заповнення цієї статті є бухгалтерські записи (проводки) на субрахунку 423 «Дооцінка активів», Примітки до фінансових звітів, а також відомості результатів переоцінки активів підприємства.

5. Стаття «Чистий прибуток (збиток) за звітний період» (рядок 130, графа 8) заповнюється з форми «Звіту про фінансові результати» рядків 220 (прибуток) або 225 (збиток) по графі 3 «За звітний період».

6. Стаття звіту «Розподіл прибутку» у рядку 140 - виплати власникам (дивіденди) по графі 8 - відображає суму нарахованих дивідендів, що зменшить суму складової власного капіталу «Нерозподілений прибуток». По рядку 150 - направлення прибутку в статутний капітал, по графі 8 показують зменшення, а по графі 3 - збільшення в однакових сумах. Аналогічно провадяться записи по рядку 160 - відрахування в резервний капітал, тобто сума зменшення проставляється в графі 8, а така ж сума збільшення - по графі 7 «Резервний капітал».

7. По статті «Внески учасників» рядок 180 - внески в капітал, по графах 3, 4 наводяться дані про збільшення статутного або пайового капіталу. Джерелом інформації є записи по кредиту рахунків бухгалтерського обліку 40 «Статутний капітал», 41 «Пайовий капітал». По рядку 190 - погашення заборгованості з капіталу - відображаються дані про зміни дебіторської заборгованості учасників по внесках у статутний капітал. Дані для заповнення цього показника варто запозичити із кредитового обороту по рахунку 46 «Неоплачений капітал».

8. По статті звіту «Вилучення капіталу» у рядку 210 - викуп акцій (часток) по графі 10 - наводяться дані про викуп акцій (часток) акціонерним товариством; у рядку 220 - перепродаж викуплених акцій (часток) - по графі 10 відображається продаж підприємством за кошти раніше викуплених акцій; у рядку 230 - анулювання викуплених акцій (часток) - знаходять висвітлення суми номінальної вартості акцій, які вилучені з обігу й списані з балансу підприємства; по рядку 240 - вилучення частки в капіталі - показується сума зменшення власного капіталу підприємства в результаті виходу учасника; по рядку 250 - зменшення номінальної вартості акцій - акціонерні товариства відображають суми зменшення номінальної вартості акцій, що перебувають в обігу. Для заповнення цієї статті дані беруться з бухгалтерських записів (проводок), а також аналітичного обліку по субрахунках 451 «Вилучені акції», 452 «Вилучені внески й паї», 453 «Інший вилучений капітал».

9. У статті звіту «Інші зміни в капіталі» по рядку 260 наводяться дані про списання невідшкодованих збитків за рахунок Статутного капіталу по графі 3, за рахунок Пайового капіталу по графі 4 і за рахунок Резервного капіталу по графі 7 з одночасним зменшенням суми непокритого збитку по графі 8; по рядку 270 - безкоштовно отримані активи - у графі 6 відображається вартість безоплатно отриманих активів підприємством протягом звітного періоду. Джерелом заповнення цих показників є обороти по таких субрахунках, як 442 «Непокриті збитки» й 424 «Безоплатно отримані необоротні активи».

10. У статті звіту «Разом зміни в капіталі» (рядок 290) наводяться підсумкові дані, відбиті в рядках з 060 по 280, тобто визначення загальної суми змін у складі власного капіталу за звітний рік у результаті: переоцінки активів; чистого прибутку (збитку) за звітний період; розподілу прибутку; внесків учасників; вилучення капіталу; інших змін у капіталі.

11. В останній статті звіту «Залишок на кінець року» (рядок 300) визначається залишок по кожній складовій власного капіталу на кінець звітного періоду шляхом алгебраїчної суми двох рядків 050 й 290. Отриманий результат варто порівняти з даними першого розділу пасиву «Балансу» по графі 4 «На кінець звітного періоду», які повинні бути тотожні між собою. По графі 11 «Звіту про власний капітал» наводяться підсумкові суми, відбиті в рядках 010 - 300.

При заповненні статей звіту необхідно враховувати, що суми, що збільшують власний капітал, приводяться в графах рядків без дужок, а що зменшують - розміщуються в круглі дужки. Наприклад, по статті «Безоплатно отримані активи» у графі 6 відображаємо суму, що збільшує «Інший додатковий капітал» у розмірі 3139. А по іншій статті звіту «Уцінка основних коштів» показуємо суму, що зменшує Інший додатковий капітал записом (12174).

Всі підприємства повинні розкривати в примітках до фінансових звітів призначення й умови використання кожного елемента власного капіталу, за винятком статутного.

Вимоги щодо розкриття інформації у фінансовій звітності особливо торкаються акціонерних товариств, звіти яких повинні відповідати принципам прозорості й відкритості, що діють на світовому ринку капіталів. Тому акціонерні товариства повинні наводити в примітках до фінансових звітів інформацію про:

1) загальну кількість й номінальну вартість акцій, на які передбачається здійснити передплату;

2) загальну кількість й номінальну вартість акцій, на які здійснена передплата в порівнянні з передбаченими величинами;

3) загальну сумі коштів, отриманих у ході передплати на акції, з окремим виділенням:

3.1) коштів, внесених як плата за акції, із зазначенням кількості акцій;

3.2) вартісної оцінки майна, внесеного як плата за акції, із зазначенням кількості акцій;

3.3) загальної суми іноземної валюти, внесеної як плата за акції, із зазначенням кількості акцій і курсу, за яким валюта зарахована в обліку;

4) акції у складі статутного капіталу за окремими типами і категоріями:

4.1) кількість випущених акцій із зазначенням неоплаченої частини статутного капіталу;

4.2) номінальна вартість акцій;

4.3) зміни протягом звітного періоду в кількості акцій, що перебувають в обігу;

4.4) права, привілеї й обмеження, пов'язані з акціями, у тому числі обмеження по розподілу дивідендів і поверненню капіталу;

4.5) акції, що належать товариству, його дочірнім й асоційованим підприємствам;

4.6) перелік засновників і кількість акцій, якими вони володіють;

4.7) кількість акцій, що перебувають у власності членів виконавчого органу, і перелік осіб, долі яких у статутному фонді перевищують 5 %;

4.8) акції, зарезервовані для випуску відповідно до опціонів й інших контрактів із зазначенням їхніх термінів і сум;

5) накопичені суми дивідендів, не оплачені за привілейованими акціями;

6) суми, включені (або не включені) до складу зобов'язань, коли дивіденди були передбачені, але формально не затверджені.

Всі інші підприємства приводять у примітках до фінансових звітів інформацію про: розподіл часток статутного капіталу між власниками; права, привілеї або обмеження щодо цих часток; зміни у складі часток власників у статутному капіталі.

Таким чином, звіт про власний капітал розкриває, за рахунок яких факторів змінилися за рік сума й склад власного капіталу підприємства.

Динаміка власного капіталу - один з найбільш істотних і важливих показників, тому що відображає здатність підприємства підтримувати ефективність своєї господарської діяльності. Це показник того, чи є підприємство «діючим», чи відповідає воно визнаному в Законі України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» принципу безперервності, тобто чи можна, оцінюючи активи й зобов'язання підприємства, бути впевненим, що його діяльність буде тривати й надалі. Так, високі темпи росту власного капіталу свідчать про здатність підприємства формувати й ефективно розподіляти прибуток, спроможність підтримувати фінансову рівновагу за рахунок внутрішніх джерел. Разом з тим зменшення обсягів власного капіталу, як правило, є наслідком неефективної, збиткової діяльності й може спричинити банкрутство. Ось чому інформація про власний капітал підприємства в його динаміці є такою важливою для користувачів фінансової звітності.