Приклади.

ТЕМА 5. РАХУНКИ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ І ПОДВІЙНИЙ ЗАПИС

Подвійний запис. Синтетичний і аналітичний облік.

Мета:: ознайомитися із суттю та практичною значимістю подвійного запису в системі рахунків бухгалтерського обліку.

План:

1. Подвійний запис, його суть та значення.

2. Синтетичні та аналітичні рахунки, їх взаємозв’язок.

Питання 1.

Сума кожної господарської операції відображується на рахунках двічі: по дебету одного рахунку та кредиту іншого, що і має назву подвійного запису. Метод подвійного запису в бухгалтерії використовують для контролю за об’єктами обліку та взаємопов’язаною повнотою і правильністю відображення господарських процесів на рахунках бухгалтерського обліку. Контрольність подвійного запису полягає у обов’язковій збалансованості підсумків рахунків. Це здійснюється в кінці кожного місяця, коли підраховуються суми оборотів за кредитом і дебетом всіх рахунків, незалежно від їх виду – вони повинні бути між собою рівні. Нерівність свідчить про помилковість записів та підрахунків.

Запис господарської операції на рахунках називається кореспонденцією або бухгалтерською проводкою. Господарські операції відображають двома видами проводок: простою або складною.

Простою бухгалтерською проводкою називають проводку, при якій один рахунок дебетується, а інший кредитується на одну й ту саму суму. Складна бухгалтерська проводка – це проводка, за якою один рахунок дебетується, а декілька кредитуються на загальну суму, або навпаки – один кредитується, а декілька дебетуються на загальну суму.

Приклади.

1. Господарська операція: придбана сировина у постачальника (оплата не здійснена). Дана господарська операція відображується за двома сторонами діяльності – збільшується сировина на складі та одночасно збільшується заборгованість постачальнику.

1. Господарська операція: нарахована зарплата працівникам виробництва – збільшуються витрати (оскільки заробітна плата є елементом собівартості виготовленої продукції) та збільшується заборгованість перед працівниками.

2. Господарська операція: з поточного рахунку надійшли кошти в касу – збільшились грошові кошти в касі та зменшились грошові кошти на поточному рахунку.

Питання 2.

За способом групування і узагальнення облікових даних бухгалтерські рахунки поділяють на синтетичні й аналітичні.

Синтетичні рахунки – це бухгалтерські рахунки, на яких облік господарської діяльності підприємств ведеться узагальнено. Синтетичні рахунки призначені для обліку інформації про склад і рух активів, капіталу, зобов’язань в узагальненому вигляді і в грошовому вимірнику та мають шифр з двох цифр. Для синтетичних рахунків відведено обмежену кількість облікових регістрів: журнал реєстрації господарських операцій, журнали-ордери, оборотну відомість.

Облік, який здійснюють на підставі таких рахунків, називається синтетичним обліком. Дані синтетичного обліку використовують при заповненні бухгалтерського балансу та інших форм бухгалтерської звітності. Синтетичними є рахунки: “Основні засоби”, “Матеріали“, “Паливо”, “Розрахунки з підзвітними особами”, “Розрахунки з бюджетом” тощо.

Для детальної характеристики об’єктів бухгалтерського обліку використовують аналітичні рахунки, в яких, крім грошового вимірника, застосовують натуральні і трудові вимірники, вони розкривають зміст кожного синтетичного рахунку. Облік, здійснюваний на підставі аналітичних рахунків, називають аналітичним обліком. Наприклад, до синтетичного рахунку ”Розрахунки з підзвітними особами” відкривають аналітичні рахунки за прізвищами підзвітних осіб, до рахунку «Готова продукція» - за видами виготовленої продукції.

Між синтетичними і аналітичними рахунками існує взаємозв’язок, оскільки на них на підставі одних й тиж документів відображують одні й ті ж операції. А саме: на синтетичних рахунках – загальною сумою, а на аналітичних до них – частковими сумами. Приклад: сальдо по рахунку 201 «Сировина і матеріали» на початок місяця склало 7100 грн, обороти за місяць по дебету – 4150 грн, по кредиту – 4350 грн, сальдо на кінець місяця дорівнює 6900 грн.

За умови, якщо сировина представлена борошном вищого ґатунку і цукром розглянемо відображення їх наявності та руху на рахунках аналітичного обліку.

Борошно вищого ґатунку

Цукор

На синтетичному рахунку 201 значитиметься:

1) С.П. = 1250+5850=7100

2) Дт об = 1000+3150=4150

3) Кт об = 750+3600=4350

4) С.К. = 1500+5400=6900

Висновки: сума початкового сальдо по аналітичним рахункам дорівнює початковому сальдо по синтетичному рахунку; сума надходження по аналітичним рахункам дорівнює дебетовому обороту синтетичного рахунку; сума вибуття по аналітичним рахункам дорівнює кредитовому обороту синтетичного рахунку; сума кінцевого сальдо по аналітичним рахункам дорівнює кінцевому сальдо синтетичного рахунку.

Проміжною ланкою між синтетичними і аналітичними рахунками є субрахунки – групування однорідних аналітичних рахунків. На субрахунках інформація відображується тільки в грошовому вимірнику.

Таким чином, в бухгалтерському обліку виділяють:

Синтетичні рахунки – рахунки 1-го порядку;

Субрахунки – рахунки 2-го порядку;

Аналітичні рахунки – рахунки 3-го порядку.

Узагальнення даних поточного обліку

Мета: ознайомитися з порядком узагальнення даних поточного обліку та визначити взаємозв’язок між рахунками та балансом.

План:

 

1. Оборотні відомості по синтетичних та аналітичних рахунках.

2. Зв'язок між рахунками і балансом.

 

Питання 1.

У кінці місяця для узагальнення даних поточного обліку на рахунках та для перевірки правильності записів на них, складають оборотні відомості. Оборотні відомості – це таблиці, складені за даними синтетичного і аналітичного обліку, в яких наведена інформація про залишки (на початок і кінець періоду) та про рух активів і пасивів за звітний період. Оборотні відомості складають по синтетичним та аналітичним рахункам.

Оборотна відомість за синтетичними рахунками містить узагальнені дані про залишки і обороти по дебету і кредиту всіх синтетичних рахунків (субрахунків):

Код (шифр) рахунку	Назва рахунку	Залишок початковий (Зп)	Обороти за місяць	Залишок кінцевий (Зк)
Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
Всього	Рівність 1 графа 2 = графа 3	Рівність 2 графа 4 = графа 5	Рівність 3 графа 6 = графа 7

В результаті правильних підрахунків одержують три пари рівних між собою підсумків:

1. початкових залишків за дебетом і кредитом синтетичних рахунків, що забезпечується рівністю активу і пасиву балансу на підставі якого були відкриті рахунки;

2. оборотів за місяць за дебетом і кредитом синтетичних рахунків, що забезпечується сутністю подвійного запису операцій на рахунках;

3. кінцевих залишків за дебетом і кредитом синтетичних рахунків, що забезпечить рівність активу і пасиву балансу на кінець звітного періоду.

Якщо порушується хоча б одна із трьох пар рівностей, це свідчить про помилкове відображення господарської операції.

Приклад.

На початок місяця по рахункам залишки склали:

201 «Сировина і матеріали» - 600 грн

23 «Виробництво» - 500 грн

301 «Каса в національній валюті» - 100 грн

311 «Поточні рахунки в національній валюті» - 1000 грн

631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» - 800 грн

601 «Короткострокові позики банку» - 1400 грн

Господарські операції за місяць:

1. надійшли на склад від постачальника матеріали на суму 300 грн. розрахунки не проведені.

2. оплачено рахунок по заборгованості за матеріали – 400 грн

3. передані матеріали зі складу у виробництво – 700 грн

4. одержані в касу гроші з поточного рахунку – 150 грн;

5. зараховано на поточний рахунок одержану в банку короткострокову позику – 2650 грн.

 

Оборотна відомість за синтетичними рахунками

Код (шифр) рахунку	Назва рахунку	Залишок початковий (Зп)	Обороти за місяць	Залишок кінцевий (Зк)
Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
	«Сировина і матеріали»
	«Виробництво»				-
	«Каса в національній валюті»				-
	«Поточні рахунки в національній валюті»
	«Розрахунки з вітчизняними постачальниками»
	«Короткострокові позики банку»			-
	Всього

Оборотна відомість з аналітичних рахунків запасів дає інформацію в кількісно-сумовому виразі, а рахунків джерел засобів і розрахунків лише у сумовому виразі.

Оборотна відомість аналітичних рахунків запасів

Код (шифр) рахунку	Назва аналітичного рахунку	Залишок початковий	Обороти за місяць	Залишок кінцевий
Кіль-кість	å, грн	Дт (надходження)	Кт (вибуття)	Кіль-кість	å, грн
Кіль- кість	å, грн	Кіль-кість	å, грн
	Всього	Х		Х		Х		Х

 

Оборотна відомість аналітичних рахунків джерел засобів і розрахунків

Код (шифр) рахунку	Назва аналітичного рахунку	Залишок початковий (Зп)	Обороти за місяць	Залишок кінцевий (Зк)
Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
	Разом

 

Підсумки аналітичних оборотних відомостей зіставляються з даними, відображеними на синтетичних рахунках, до яких вони відкриваються.

Питання 2.

Бухгалтерські рахунки відкриваються на підставі даних початкового балансу. Протягом звітного періоду на рахунках систематизують господарські операції за допомогою подвійного запису. По закінченню звітного періоду визначають обороти за дебетом і кредитом рахунків та кінцеві залишки. Залишки по синтетичних рахунках на кінець періоду заносять у баланс із оборотних відомостей.

 

Актив	Баланс		Пасив
10 " Основні засоби"		40 " Статутний капітал"	1000
20 " Виробничі запаси"		50 " Довгострокові позики"	200
31 " Рахунки в банках"
Всього		Всього
	Дт 10 " Основні засоби" Кт		Дт 40 " Статутний капітал" Кт
					1000
	Дт 20 " Виробничі запаси" Кт		Дт 50 " Довгострокові позики" Кт
					200
	Дт 31 " Рахунки в банках" Кт

 

 

Питання для самоконтролю:

1. Що являє собою оборотна відомість по рахунках бухгалтерського обліку? 2.Яким чином здійснюється контроль правильності і повноти записів по бухгалтерських рахунках за допомогою оборотної відомості?

3. Що являють собою оборотні відомості по аналітичним рахункам?

4. Охарактеризувати взаємозв’язок між рахунками та бухгалтерським балансом.