Синтетический и аналитический учёт прочих доходов и расходов.

Cчет 91 «Прочие доходы и расходы».используется для синтетического учета прочих доходов и расходов, и предназначен для обобщения информации о прочих доходов и расходов за отчетный период.

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой или хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Сальдированный результат счета 91 «Прочие доходы и расходы» в виде прибыли и убытка ежемесячно списывается, как и сальдо счета 90 «Продажи», на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99 «Прибыли и убытки»: сальдо в виде прибыли – на кредит счета 99 с дебета счета 91, сальдо в виде убытков – на дебет счета 99 с кредита счета 91.

Информационная структура счета 99 «Прибыли и убытки» для формирования итогового финансового результата должна обеспечить получение:

–системной достоверной информации о бухгалтерской прибыли – показателе, необходимом для определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль путем соответствующей налоговой корректировки бухгалтерской прибыли;

–информации о формировании итогового показателя чистой нераспределенной прибыли, поступающей в распоряжение учредителей (участников) предприятия для распределения по завершении хозяйственно – финансового года и переносимой в декабре отчетного года на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В системе счетов, отражающих финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный год, должна сформироваться вся необходимая информация о показателях, содержащихся в финансовой отчетности о прибылях и убытках (ф. N 2).

Аналитические данные по всем счетам этой группы участвуют в качестве оборотов и остатков в формировании показателей отчета о прибылях и убытках за отчетный год.

При этом расходы представлены в дебетовых оборотах счетов данной группы, а доходы – в кредитовых. Сравнение соответствующих доходов и расходов дает сальдированный результат в виде промежуточного или конечного показателя прибыли или убытка.

При составлении финансового отчета о прибылях и убытках по форме N 2 используется многоступенчатый способ, широко применяемый в международной учетной практике, при котором расчет балансового показателя нераспределенной (чистой) прибыли (убытка) производится с исчислением промежуточных показателей финансового результата.

Первый шаг – определение прибыли (убытка) от продаж как разницы между доходами в виде выручки и расходами в виде себестоимости продаж. При этом у предприятий, деятельность которых имеет торговый характер, кроме того, в качестве начального промежуточного показателя определяется валовой доход – как реализованная торговая наценка. Информация об этих показателях формируется на счете 90 «Продажи».

Второй шаг – определение прибыли (убытка) от обычной финансово – хозяйственной деятельности путем сложения результата от продаж с прочим результатом, раскрытым на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Размер именно этой бухгалтерской прибыли корректируется для целей налогообложения.

Третий шаг – определение нераспределенной (чистой) прибыли или убытка от обычной хозяйственно – финансовой деятельности путем вычета из предыдущего показателя суммы начисленных платежей по налогу на прибыль и штрафных налоговых и приравненных к ним санкций, информация о которых содержится на итоговом счете учета финансовых результатов 99 «Прибыли и убытки».

Четвертый шаг – определение нераспределенной (чистой) прибыли или непокрытого убытка от обычной хозяйственно – финансовой деятельности с учетом чрезвычайных обстоятельств в деятельности предприятия путем алгебраического сложения предыдущего показателя с чрезвычайными доходами и расходами на основе информации, также содержащейся на итоговом счете учета финансовых результатов 99 «Прибыли и убытки».

На счёт 91 «Прочие доходы и расходы» открыты следующие субсчета:

91/1 «Прочие доходы»

91/2 «Прочие расходы»

Субсчет 91/1 «Прочие доходы» отражает следующее:

1) доходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение) активов, подразумевает составление бухгалтерских записей, таких как:

Дебет 76 Кредит 91/1 – начисление арендной платы;

Дебет 91/2 Кредит 68 - начислен НДС на сумму арендной платы;

2) доходы, связанные с продажей и списанием других средств и иных активов, отличных от денежных средств в русской валюте, продукции, товаров:

Дебет 62 Кредит 91/1 - начисленные доходы от продажи основных средств, нематериальных активов, запасов и других активов, кроме денежных средств (кроме иностранной валюты);

Дебет 91/2 Кредит 68 /" Расчеты по НДС- начислен НДС на сумму выручки;

Дебет 10 Кредит 91/1 - оприходованы материальные ценности, полученные в ходе демонтажа, списания основных средств или иного имущества, кроме денежных средств (кроме иностранной валюты);

3) доходы от продажи иностранной валюты (как обязательные, так и инициативные):

Дебет 51 Кредит 91/1 сумма в рублях, от продажи иностранной валюты;

4) штрафы и пени за нарушение условий контракта, полученных или подлежащих получению, признаются:

Дебет 76 Кредит 91/1 - оценка штрафов по хозяйственным договорам;

Дебет 91/2 Кредит 68 / " Расчеты по НДС" - начислен НДС на сумму штрафных санкций в соответствии со ст. 162 Налогового кодекса;

5) доходы, связанные с активами, полученными безвозмездно:

Дебет 08 Кредит 98 - безвозмездное поступление основных средств;

Дебет 01 Кредит 08 - капитализированных основных средств;

Дебет 20, 23, 25, 26, и т.д. Кредит02 - ежемесячная амортизация;

Дебет 98 Кредит 91/1 - одновременного признания доходов, связанных с активами, полученными безвозмездно;

6) доходы, в отношении убытков, причиненных организации:

Дебет 76 Кредит 91/1 - доход в отношении ущерба, причиненного организации;

7) прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году. Такие операции обычно происходят, когда исправления ошибок в бухгалтерском учете, сделанные в предыдущие годы, такие как:

Дебет 01 Кредит 91/1 - в предыдущий отчетный год, затраты на модернизацию основных средств были ошибочно отнесены к себестоимости продукции;

8) сумма дебиторской задолженности и вкладчиков с истекшим сроком исковой давности:

Дебет 60, 76 Кредит 91/1 - доход от выбытия кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности;

9) Курсовые разницы:

Дебет 50, 52, 60, 62, 66, 67, 76, и т.д. Кредит 91/1 - отражение положительных курсовых разниц;

10) другие доходы.

Субсчет 91/2 «Прочие расходы» в ООО «Стройиндустрия» отражает следующее:

1) расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение) активов ООО «Стройиндустрия»:

Дебет 91/2 Кредит 02 - амортизация арендованного имущества;

Дебет 91/2 Кредит 10, 70, 69, 23 - расходы на ремонт арендованного имущества;

2) остаточная стоимость активов, по которой начисляется амортизации, в их выбытие:

Дебет 01 / " Выбытие основных средств" Кредит 01 - списание первоначальной стоимости объекта основных средств в при их выбытии;

Дебет 02 Кредит 01 / " Выбытие основных средств" - списание накопленной амортизации основных средств при их выбытии;

Дебет 91/2 Кредит 01 / " Выбытие основных средств" - списание остаточной стоимости основных средств при их выбытии;

3) фактическая стоимость других активов, списываемых организацией:

Дебет 91/2 Кредит 10, 16 - списание стоимости материалов при их продаже;

4) расходы, связанные с продажей, распоряжения и другие списания основных средств и других активов:

Дебет 91/2 Кредит 76 - начисление долга третьему лицу за демонтаж основных средств;

5) расходы, связанные с продажей иностранной валюты:

Дебет 91/2 Кредит 57 - списана иностранная валюта (сумма проданной валюты, пересчитанная в рубли по курсу ЦБ РФ на дату продажи)

6) расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями:

Дебет 91/2 Кредит 76, 51 – оплата услуг кредитных организаций.

7) расходы организации на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, мобилизационных мощностей:

Дебет 91/2 Кредит 10, 70, 69, 60, 76 и т.д. - расходы на организацию содержания законсервированных производственных мощностей и объектов, мобилизационных мощностей;

8) расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, которое не дает продукцию:

Дебет 91/2 Кредит 20, 23 - расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, которое не дает продукцию;

9) расходы, связанные с обслуживанием инвестиций организаций, таких как стоимость услуг банка и (или) депозитария для хранения инвестиций, предоставлением выписки со счета депо и т. д. (если они не отражены развернуто к доходам по этим ценным бумагам):

Дебет 91/2 Кредит 76 - расходы по оплате услуг сторонних организаций, связанных с обслуживанием финансовых вложений юридического лица;

10) суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком (налог на имущество, государственная пошлина и др.):

Дебет 91/2 Кредит 68/»Расчеты по налогу на имущество организаций» - начислен налог на имущество организации;

11) расходы, связанные с предоставлением организацией другим организациям займов:

Дебет 91/2 Кредит 76 - расходы по оплате услуг сторонней организации по проверке экономической благонадежности заемщика;

12) дополнительные затраты, связанные с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств:

Дебет 91/2 Кредит 10, 76 и т.п. - дополнительные затраты, связанные с получением займов и кредитов;

13) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате:

Дебет 91/2 Кредит 51, 76 и т.п. - штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате;

14) возмещение причиненных организацией убытков:

Дебет 91/2 «Прочие расходы» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.п. - возмещение причиненных организацией убытков;

15) суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания:

Дебет 91/2 Кредит 60, 62, 76, 60/»Авансы полученные» - суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

16) отрицательные курсовые разницы:

Дебет 91/2 Кредит 50, 52, 60, 62, 66, 67, 76 и т.п. – отражены отрицательные курсовые разницы;

17) прочие расходы

Основные бухгалтерские проводки по учету прочих доходов и расходов приведены в таблице 2.

ГЛАВА 2. Оценка организации учета прочих доходов и расходов ООО «Стройиндустрия»

2.1. Организационно – экономическая характеристика предприятия ООО «Стройиндустрия»

Полное наименование предприятия: Общество с ограниченной ответственностью «Стройиндустрия»

Сокращенное предприятие: ООО «Стройиндустрия»

Место нахождения: Республика Хакасия, город Абакан, улица мира д. 65Е.

Директор предприятия: Петраков Николай Васильевич.

Общество с ограниченной ответственностью «Стройиндустрия», именуемое в дальнейшем «Общество», создано в соответствии с Гражданский кодексом РФ и ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» №14 ФЗ от 08.02.98 г. для осуществления хозяйственной деятельности.

Общество является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании настоящего Устава и действующего законодательства РФ.

Общество является коммерческой организацией.

Целями деятельности Общества являются осуществление предпринимательской деятельности и получение на этой основе прибыли;

Общество вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом. Видами деятельности являются:

- Оптовая торговля лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием;

- Розничная торговля скобяными изделиями, лакокрасочными материалам и материалами для остекления;

- Розничная торговля строительными материалами, не включенные в другие группировки;

- Оказание других услуг и осуществление других работ, не запрещённых и не противоречащих действующему законодательству РФ. Право Общества осуществлять деятельность, на занятие которой необходимо получение лицензии, возникает с момента получения такой лицензии или в указанный в ней срок.

Для достижения целей своей деятельности Общество может приобретать права, нести обязанности и осуществлять любые действия, которые не будут противоречит действующему законодательству и настоящему Уставу.

Общество осуществляет свою деятельность на основании любых, за исключением запрещённых законодательством, операций, в том числе путем:

- Проведение работ и оказание услуг по заказам юридических лиц и граждан, как в России как и за рубежом, на основании заключенных договоров или инициативном порядке на условиях, определяемых договорённостью сторон;

- Поставок продукции, выполнения работ и оказания услуг в кредит, оказание финансовой или иной помощи на условиях, определённых договоренностью сторон;

- Участие в деятельности других юридических лиц путём приобретения их акций, внесения паевых взносов;

- Осуществления совместной деятельности с другими юридическими лицами для достижения общих целей.

2.2 Оценка учета прочих доходов в ООО «Стройиндустрия».

Учет выручки и прочих доходов ведется ООО «Стройиндустрия» в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ9/99)

Выручка, полученная от не основной деятельности, учитывается как прочие доходы.
Перечень поступлений, признаваемых прочими доходами организации

- доходы от предоставления имущества в аренду;

- проценты по приобретенным векселям третьих лиц – в соответствии с процентной оговоркой в векселе при предъявлении его к оплате;

- дивиденды – по мере объявления;

- проценты по депозитным вкладам - при возврате вложений;

-
проценты за предоставление займов;

- поступления от продажи основных средств и прочих активов;

- прочие поступления.

В ООО «Стройиндустрия» прочие доходы ведутся с применением рабочего плана счетов предприятия с применением счета 91.1 «Прочие доходы».

ПРОВОДКИ

2.3. Оценка учёта прочих расходов предприятия

Учет прочих расходов ведется ООО «Стройиндустрия» в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ9/99).

Прочими расходами являются:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

- курсовые разницы;

- сумма уценки активов;

- перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

- прочие расходы.

Величина расходов, связанных с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, а также с участием в уставных капиталах других организаций, с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации), процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств, а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, определяются в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 6 ПБУ 10/99;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией;

- дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации;

- суммы уценки активов определяются в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность. Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).
Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Учет прочих доходов и расходов ООО «Стройиндустрия» ведет в соответствии с планом счетов на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Этот счет предназначен для обобщения информации о прочих доходов и расходов за отчетный период, за исключением чрезвычайных расходов и доходов.

На счет 91 «Прочие доходы и расходы» в ОАО «Стройиндустрия» открыты следующие субсчета:

91/1 «Прочие доходы»

91/2 «Прочие расходы»

Субсчет 91/1 «Прочие доходы» в ООО «Стройиндустрия»отражает следующее:

1) доходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение) активов, подразумевает составление бухгалтерских записей, таких как:

Дебет 76 Кредит 91/1 - начисления арендной платы;

Дебет 91/2 Кредит 68 - начислен НДС на сумму арендной платы;

2) доходы, связанные с продажей и списанием других средств и иных активов, отличных от денежных средств в русской валюте, продукции, товаров:

Дебет 62 Кредит 91/1 - начисленные доходы от продажи основных средств, нематериальных активов, запасов и других активов, кроме денежных средств (кроме иностранной валюты);

Дебет 91/2 Кредит 68 /" Расчеты по НДС" - начислен НДС на сумму выручки;

Дебет 10 Кредит 91/1 – оприходованы материальные ценности, полученные в ходе демонтажа, списания основных средств или иного имущества, кроме денежных средств (кроме иностранной валюты);

3) доходы от продажи иностранной валюты (как обязательные, так и инициативные):

Дебет 51 Кредит 91/1 - сумма в рублях, от продажи иностранной валюты;

4) штрафы и пени за нарушение условий контракта, полученных или подлежащих получению, признаются:

Дебет 76 Кредит 91/1 - оценка штрафов по хозяйственным договорам;

Дебет 91/2 Кредит 68 / " Расчеты по НДС" - начислен НДС на сумму штрафных санкций в соответствии со ст. 162 Налогового кодекса;

5) доходы, связанные с активами, полученными безвозмездно:

Дебет 08 Кредит 98 - безвозмездное поступление основных средств;

Дебет 01 Кредит 08 - капитализированных основных средств;

Дебет 20, 23, 25, 26, и т.д. Кредит02 - ежемесячная амортизация;

Дебет 98 Кредит 91/1 - одновременного признания доходов, связанных с активами, полученными безвозмездно;

6) доходы, в отношении убытков, причиненных организации:

Дебет 76 Кредит 91/1 - доход в отношении ущерба, причиненного организации;

7) прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году. Такие операции обычно происходят, когда исправления ошибок в бухгалтерском учете, сделанные в предыдущие годы, такие как:

Дебет 01 Кредит 91/1 - в предыдущий отчетный год, затраты на модернизацию основных средств были ошибочно отнесены к себестоимости продукции;

8) сумма дебиторской задолженности и вкладчиков с истекшим сроком исковой давности:

Дебет 60, 76 Кредит 91/1 - доход от выбытия кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности;

9) Курсовые разницы:

Дебет 50, 52, 60, 62, 66, 67, 76, и т.д. Кредит 91/1 - отражение положительных курсовых разниц;

10) другие доходы.

Субсчет 91/2 «Прочие расходы» в ООО «Стройиндустрия» отражает следующее:

1) расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение) активов ООО «Стройиндустрия»:

Дебет 91/2 Кредит 02 - амортизация арендованного имущества;

Дебет 91/2 Кредит 10, 70, 69, 23 - расходы на ремонт арендованного имущества;

2) остаточная стоимость активов, по которой начисляется амортизации, в их выходе: Ну может при их выбытии?

Дебет 01 / " Выбытие основных средств" Кредит 01 - списание первоначальной стоимости объекта основных средств в при их выбытии;

Дебет 02 Кредит 01 / " Выбытие основных средств" - списание накопленной амортизации основных средств при их выбытии;

Дебет 91/2 Кредит 01 / " Выбытие основных средств" - списание остаточной стоимости основных средств при их выбытии;

3) фактическая стоимость других активов, списываемых организацией:

Дебет 91/2 Кредит 10, 16 - списание стоимости материалов при их продаже;

4) расходы, связанные с продажей, распоряжения и другие списания основных средств и других активов:

Дебет 91/2 Кредит 76 - начисление долга третьему лицу для за демонтажа основных средств;

5) расходы, связанные с продажей иностранной валюты:

Дебет 91/2 Кредит 57 — с продажи списана иностранная валюта

6) расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями:

Дебет 91/2 Кредит 76, 51 – оплата услуг кредитных организаций.

8) расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, которое не дает продукцию:

Дебет 91/2 Кредит 20, 23 - расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, которое не дает продукцию;

9) суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком (налог на имущество, государственная пошлина и др.):

Дебет 91/2 Кредит 68/»Расчеты по налогу на имущество организаций» - начислен налог на имущество организации;

10) расходы, связанные с предоставлением организацией другим организациям займов:

Дебет 91/2 Кредит 76 - расходы по оплате услуг сторонней организации по проверке экономической благонадежности заемщика;

11) дополнительные затраты, связанные с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств:

Дебет 91/2 Кредит 10, 76 и т.п. - дополнительные затраты, связанные с получением займов и кредитов;

12) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате:

Дебет 91/2 Кредит 51, 76 и т.п. - штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате;

13) возмещение причиненных организацией убытков:

Дебет 91/2 «Прочие расходы» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.п. - возмещение причиненных организацией убытков;

14) суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания:

Дебет 91/2 Кредит 60, 62, 76, 60/»Авансы полученные» - суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

15) отрицательные курсовые разницы:

Дебет 91/2 Кредит 50, 52, 60, 62, 66, 67, 76 и т.п. – отражены отрицательные курсовые разницы;

16) прочие расходы.

ГЛАВА 3.АНАЛИЗ ПРОЧИХ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ООО «СТРОЙИНДУСТРИЯ»

3.1. Методика анализа прочих доходов и расходов ООО «Стройиндустрия».

- Анализ прочих доходов и расходов целесообразно начать с изучения динамики показателей прибыли предприятия, поскольку прочие доходы и расходы также формируют их состав. Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль предприятия получается от реализации продукции; сдачи в аренду основных фондов, коммерческая деятельность на финансовых и валютных биржах. Только после продажи продукции чистый доход принимает форму прибыли.Количественно чистая прибыль представляет разность между чистой выручкой (по уплаты налога на добавленную стоимость, акцизного налога и других отчислений из выручки в бюджетные фонды) и полученную себестоимость реализованной продукции т.е. чем больше предприятие реализует рентабельной продукции, тем лучше его финансовое состояние. Поэтому финансовые результаты в тесной связи с использованием реализацией продукции.Объём реализации и величина прибыли, уровень рентабельности зависят от производственной, снабженческой, маркетинговой и финансовой деятельностью предприятия.Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности является:

- систематический контроль за выполнением планов реализации продукции и получением прибыли;

- определения явления как объективных, так субъективных факторов финансовые результаты;

- выявления резервов увеличения суммы прибыли и рентабельности;

- оценка работы предприятия по использованию возможности увеличения прибыли и рентабельности;

- разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.

На следующем этапе анализа проводится изучение динамики величины прочих доходов и расходов.

Показатели, характеризующие величину изменения прочих доходов и расходов, не относящихся к исчислению себестоимости продукции (работ, услуг, товаров), проданной в отчетном году, касаются главным образом динамики операционных и внереализационных доходов и расходов.

В процессе анализа изучаются состав, динамика, выполнение плана и факторы изменения суммы полученных убытков и прибыли по каждому конкретному случаю.

Убытки от выплаты штрафов возникают в связи с нарушением отдельными службами договоров с другими предприятиями, организациями и учреждениями. При анализе устанавливаются причины невыполнения обязательств, принимаются меры для предотвращения допущенных ошибок.

Изменение суммы полученных штрафов может произойти не только в результате нарушения договорных обязательств поставщиками и подрядчиками, но и по причине ослабления финансового контроля со стороны предприятия. Поэтому при анализе данного показателя следует проверить, во всех ли случаях нарушений договорных обязательств поставщикам были предъявлены соответствующие санкции.

Убытки от списания безнадежной дебиторской задолженности возникают обычно на тех предприятиях, где постановка учета и контроля за состоянием расчетов находится на низком уровне. Прибыли (убытки) прошлых лет, выявленные в текущем году, также свидетельствуют о недостатках бухгалтерского учета.

В заключение анализа разрабатываются конкретные мероприятия, направленные на предупреждение и сокращение убытков и потерь от внереализационных операций и увеличение прибыли от долго- и краткосрочных финансовых вложений.

В бухгалтерской отчетности эти сведения содержатся в ф.2 «Отчет о прибылях и убытках». Кроме того, организация может, исходя из принципа существенности, привести указанную информацию более подробно, в виде отдельных таблиц в составе форм годового отчета, а также в пояснительной записке к нему.

При этом, раскрыв информацию о возникновении прочих доходов и расходов, организация дает возможность пользователям бухгалтерской отчетности убедиться в ее финансовой устойчивости, а также сделать соответствующие выводы об уровне финансовых рисков организации и ее отвлечениях из доходов.

По каждому виду прочих доходов и расходов устанавливаются причины и виновники возникновения, а также своевременность принятия мер к взысканию (погашению) задолженности. Так, например, уменьшение взысканных сумм не всегда бывает результатом лучшего выполнения договорных обязательств. Это может произойти и вследствие ослабления финансового контроля со стороны предприятия.

Поступление списанных безнадежных долгов говорит чаще всего о преждевременном, недостаточно обоснованном их списании. Анализ санкций включает поэлементное их изучение с целью выявления наиболее значительных причин нарушений хоздоговоров. Например, если большая часть санкций была уплачена предприятием за нарушение условий перевозок, то в дальнейшем анализе необходимо установить причины уплаченных санкций и определить пути повышения эффективности транспортировки продукции за счет изменения условий договоров с транспортными организациями, прекращения одних договоров и заключения новых и т. п.

Необходимо иметь в виду, что возмещение предприятием убытков, причиненных другим организациям и государству, уплата штрафов, неустоек и иных экономических санкций, установленных законодательством, производится за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Анализ прочих доходов и расходов должен способствовать устранению упущений в работе финансовой, бухгалтерской, контрольной и юридической служб предприятия.

Проведем анализ показателей состава структуры и динамики доходов и расходов ОАО «Стройиндустрия» за период 2010 – 2012гг., который представлен в таблице 3.

В таблице 3 представлены исходные данные и аналитические показатели отчета о прибылях и убытках ООО «Стройиндустрия» за 2010-2012год. (Приложения А-Б) для проведения структурно-динамического анализа. Эти показатели отражают состав, структуру и динамику доходов и расходов ООО «Стройиндустрия».

В результате проведенного анализа можно сделать следующий вывод, что значительное влияние на рост доходов оказала выручка от продаж, сумма которой в 2012году. увеличилась по сравнению с 2010г. на 2155584 тыс. руб. (или на 65, 68%). Наблюдалась тенденция существенного положительного роста прочих доходов (увеличилась на240132 тыс. руб., или на 391, 76%)

Отклонения показателей удельного веса доходов в 2011г. по сравнению с 2009г. можно считать незначительным. Преобладающим источником доходов ООО «Стройиндустрия» оставалась выручка от продаж, удельный вес которой составляет более 94% при несущественном его снижении в 2011г. на 3, 38%.

Важно, что более высокое «качество» доходов любой компании характеризует большая доля доходов, получаемых в рамках обычных видов деятельности, т.е. за счет выручки от продаж товаров, продук­ции, работ, услуг.

Таблица 3 - Показатели состава структуры и динамики доходов и расходов ОАО «Стройиндустрия»

Получение прочих видов доходов (финансовых, инвестиционных и др.) также способствует росту прибыли органи­зации.

Расходы ООО «Стройиндустрия» в 2012 г. также возросли. Их общая величина составила 5513035 тыс. руб. Это на 2248717 тыс. руб. (или на 68, 89%) больше, чем в 2010г. Рост совокупных расходов ООО «Стройиндустрия» можно признать обоснованным в условиях расширения сбыта продукции, так как опе­режающим был темп роста совокупных доходов (71, 59%).

Рассматривая состав расходов ООО «Стройиндустрия, следует отметить, что показатели практически всех статей увеличились в 2012 году как в абсо­лютном (стоимостном), так и в относительном (удельный вес) выра­жении. Наибольший рост происходил по себестоимости проданной продукции, величина которой возросла по сравнению с 2012 годом на 1894214 тыс. руб., или на 90, 57%. Поскольку данный показатель себестои­мости включает в себя производственные расходы, которые в значи­тельной степени испытывают воздействие увеличения объема произ­водства в целях увеличения роста выручки от продаж, целесообразно сравнить темпы роста этих показателей. Как видно из таблицы 3, развивалась реализация (+65, 68%) увеличивалась не с опережающи­ми темпами по сравнению с рос­том производственной себестоимости (+90, 57%), т.е. наблюдалась неблагоприятная тенденция. Такая ситуация могла быть связана преж­де всего с увеличением относительного уровня производственных затрат благодаря повышению относительного уровня расходоемкости расходов материальных и трудовых ресурсов. Как правило, подобные негативные тенденции проявляются при реализации «мягкой» политики эко­номии производственных ресурсов за счет увеличения закупочных цен на сырье, материалы, минимизации производственных отходов, уст­ранении потерь рабочего времени, не экономии энергоресурсов.

Вместе с тем коммерческие расходы в 2012 г. суще­ственно превысили показатели 2010 г., на 16029 тыс. руб. (увеличилась на 11, 29%), что может оцениваться отрица­тельно, поскольку рост данных видов расходов приводит ровно к тако­му же уменьшению прибыли. Однако для более обоснованных выво­дов необходима дополнительная информация, которая позволит уста­новить непосредственные причины роста указанных расходов. Может оказаться, что существенную роль сыграли такие факторы, как рекла­ма продукции, маркетинговые исследовании, представительские рас­ходы, цель осуществления которых — продвижение продукции на рынке, активизация продаж в будущем, В связи с этим коммерческие затраты могут дать эффект в перспективе.

Негативная тенденция роста наблюдалась по таким видам расхо­дов, как проценты к уплате (увеличилась на 27569 тыс. руб., или на 40, 44%), прочие расходы (на 288957 тыс. руб., или на 212, 34%) и по расходам, связанным с налогообложением прибыли (на 35332 тыс. руб., или на 97, 33%).В результате совокупного влияния перечисленных факторов чистая прибыль ООО «Стройиндустрия» в 2012 году, составила 227847 тыс. руб. Это на 146553 тыс. руб., (или на 180, 28%) больше, чем в 2010 году.Анализу «качества» чистой прибыли нужно уделять особое внимание. Считается, что более высоким «качеством» характери­зуется чистая прибыль организации, если она в большей степени обеспечена за счет повышения отдачи ресурсного потенциала ком­пании.

На основании отчетов о прибылях и убытках ООО «Стройиндустрия» составим таблицу 4.

Таблица 4 – Основные факторы формирования чистой прибыли ООО «Стройиндустрия».

Чистая прибыть ком­пании как в 2012 году, как и в 2010 г. была сформирована в рамках обычной деятельности (за счет прибыли от продаж). Темп прирос­та прибыли от продаж составил 100, 29%, абсолютный прирост — 258725 тыс. руб.

Несмотря на отрицательные значения сальдо прочих доходов и расходов, их негативную динамику, а также рост расходов по налогу на прибыль, ООО «Стройиндустрия» удалось увеличить чистую прибыль в 2012году, на 146553 тыс. руб., или на 180, 28%, по сравнению с 2010 году. В целом сло­жившуюся ситуацию можно оценить как позитивную, но вместе с тем необходимо установить конкретные причины существенного роста прочих расходов, вследствие чего чистая прибыль уменьши­лась на 76840 тыс. руб.

Рассмотрим структуру и динамику прочих доходов и расходов ООО «Стройиндустрия» за 2010-2012год в таблице 5.

Общая величина прочих доходов ООО «Стройиндустрия» увеличилась по сравнению с 20010 годом на 240132 тыс. руб. или на 391, 76% и в 2012году, составила 301428 тыс. руб. Данный результат можно считать положительным в деятельности ООО «Стройиндустрия».

Основным показателем, давшим такой толчок росту, стал доходы от продажи иностранной валюты, которые в 2012 году, составили 79654 тыс. руб., данный показатель увеличился за отчетный период (2010-2012год) на 78419 тыс. руб. или на 6349, 72%.. Такое возрастание говорит о том, что ООО «Стройиндустрия» в 2012 году. начало активно экспортировать продукцию собственного производства. Необходимо отметить, что в 2011 г. данный показатель был равен 0 тыс. руб.

Вторым показателем, сыгравшим роль в общем увеличении прочих доходов стали доходы от продажи ценных бумаг, за анализируемый период данный показатель увеличился на 39219 тыс. руб. или на 697, 72%. Удельный вес данной строки увеличился на 5, 71%.Существенное увеличение можно наблюдать по следующим позициям:

- поступления от продажи основных средств - 6693 или 46, 08%;

- доходы от продажи материалов - 18985 или на 130, 74%;

- курсовые разницы по валютным счетам - 37630 тыс. руб. или на 420, 40%;

- доходы от предоставления имущества в аренду - 3143 тыс. руб. или 251, 84%;

- прибыль прошлых лет - 2216 тыс. руб. или 938, 98%;

восстановление резерва по сомнительным долгам - 506 тыс. руб. или 100%;

Таблица 5 – Структура и динамика прочих доходов и расходов ООО «Стройиндустрия».

другие прочие доходы - +53619 тыс. руб. или 371, 92%.

Общая величина прочих расходов ООО «Стройиндустрия» за 2010-2012гг. увеличилась на 288957 тыс. руб. или на 212, 34% и в 2012году составила 425040 тыс.руб. Данный фактор является отрицательным в деятельности ООО «Стройиндустрия». Но превышающее опережающее увеличение прочих доходов (391, 76%) над прочими расходами (212, 34%) является положительным моментом.

Другие прочие расходы дали самое большое увеличение общей массы прочих расходов, и составило 124303 тыс. руб. или 185, 70%, в 2011г. данный показатель равняется 191241 тыс. руб.

Также увеличились и все другие показатели прочих расходов, рассмотрим изменение каждого показателя:

- расходы от продажи основных средств - 20116 тыс. руб. или на 13873, 10%;

- расходы от продажи ценных бумаг - 45931 тыс. руб. или на 1460, 45%;

- расходы от продажи материалов - 13460 тыс. руб. или на 67, 25%;

- расходы по сомнительным долгам - 31345 тыс. руб. или на 579, 18%;

- курсовые разницы по валютным счетам - 12751 тыс. руб. или на 205, 20%;

- расходы социального характера - 41051 тыс. руб. или на 119, 98%.

Изменение удельного веса позиций прочих расходов является не существенным.