плюс/минус

· 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Строка 1410 «Заемные средства»

По строке 1410 отражается отражается информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией:

[Сальдо кредитовое по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»]

В соответствии с установленной в организации заемщика учетной политикой заемщик может осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную или учитывать находящиеся в его распоряжении заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности. При выборе первого варианта перевод долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в краткосрочную организацией-заемщиком производится в момент, когда по условиям договора займа и (или) кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней. Организация-заемщик по истечении срока платежа обязана обеспечить перевод срочной задолженности в просроченную.

Расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (далее - расходы по займам), являются:

· проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);

· дополнительные расходы по займам.

Дополнительными расходами по займам являются:

· суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;

· суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);

· иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).

Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива при наличии следующих условий:

· расходы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;

· расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию в бухгалтерском учете;

· начаты работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива.

В бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

· о наличии и изменении величины обязательств по займам (кредитам);

· о суммах процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционных активов;

· о суммах расходов по займам, включенных в прочие расходы;

· о величине, видах, сроках погашения выданных векселей, выпущенных и проданных облигаций; о сроках погашения займов (кредитов);

· о суммах дохода от временного использования средств полученного займа (кредита) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений, в том числе учтенных при уменьшении расходов по займам, связанных с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива;

· о суммах включенных в стоимость инвестиционного актива процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), по займам, взятым на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.

Ссылки по теме:

ПБУ 15/2008 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»

Строка 1420 «Отложенные налоговые обязательства»

По строке 1420 отражается информация об отложенных налоговых обязательствах:

[Сальдо кредитовое по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства»]

При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства.

Отражение в бухгалтерском балансе сальдированной (свернутой) суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства возможно при одновременном наличии следующих условий:

а) наличие в организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;

б) отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при расчете налога на прибыль.

[Сальдо кредитовое по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства»]

Минус

[Сальдо дебетовое по счету 09 «Отложенные налоговые активы»]

(! если результат положительный!)

Отложенное налоговое обязательство - часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенный налоговый актив - часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенное налоговое обязательство формируется тогда, когда возникают налогооблагаемые временные разницы (расходы в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом учете).

Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате:

· применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;

· признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения - по кассовому методу;

· применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

· прочих аналогичных различий.

Ссылки по теме:

ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»

Строка 1430 «Оценочные обязательства»

По строке 1430 отражаются суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых превышает 12 месяцев:

[Сальдо кредитовое по счету 96 «Резервы предстоящих расходов»]

Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:

· у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может избежать. В случае, когда у организации возникают сомнения в наличии такой обязанности, организация признает оценочное обязательство, если в результате анализа всех обстоятельств и условий, включая мнения экспертов, более вероятно, чем нет, что обязанность существует;

· уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно;

· величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.

Оценочные обязательства признаются:

· в связи с предстоящей реструктуризацией деятельности организации, если имеется детальный утвержденный в надлежащем порядке план предстоящей реструктуризации и организация своими действиями и (или) заявлениями создала у лиц, права которых затрагиваются предстоящей реструктуризацией деятельности организации, обоснованные ожидания, что план реструктуризации будет реализован в ближайшем будущем;

· в связи с выявлением убыточности заключенного организацией договора в случае, если условиями этого договора предусмотрены штрафные санкции за его расторжение;

· в связи с допущенными организацией нарушениями законодательства, влекущими наложение штрафов, в случае если выполняются все условия признания оценочных обязательств в отношении таких штрафов;

· в связи с участием организации в судебном разбирательстве, если у организации есть основания считать, что судебное решение будет принято не в ее пользу, и может обоснованно оценить сумму возмещения, которую ей придется заплатить истцу;

· в связи с предстоящими выплатами отпускных работникам;

· в связи с предстоящими выплатами работникам по итогам года либо за выслугу лет (если такие выплаты предусмотрены коллективным или трудовыми договорами);

· в связи с наличием обязательств организации по гарантийному обслуживанию продаваемой продукции.

Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете организации в величине, отражающей наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству. Наиболее достоверная оценка расходов представляет собой величину, необходимую непосредственно для исполнения (погашения) обязательства по состоянию на отчетную дату или для перевода обязательства на другое лицо по состоянию на отчетную дату.

В случае если предполагаемый срок исполнения оценочного обязательства превышает 12 месяцев после отчетной даты или меньший срок, установленный организацией в учетной политике, такое оценочное обязательство оценивается по стоимости, определяемой путем дисконтирования его величины.

Ссылки по теме:

ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»

Строка 1450 «Прочие обязательства»

По строке 1450 отражаются прочие обязательства организации, срок погашения которых превышает 12 месяцев:

[Сальдо кредитовое по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»]

Плюс

[Сальдо кредитовое по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»]

Плюс

[Сальдо кредитовое по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»]

Плюс

[Сальдо кредитовое по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»]

Плюс

[Сальдо кредитовое по счету 75 «Расчеты с учредителями»]

Плюс

[Сальдо кредитовое по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»]

Плюс

[Сальдо кредитовое по счету 86 «Целевое финансирование»]

В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

Ссылки по теме:

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»

Строка 1400 «Итого по разделу IV»

По строке 1400 отражается сумма показателей по строкам с кодами 1410 - 1450 и отражает общую величину долгосрочных обязательств организации:

Сумма строк:

· 1410 «Заемные средства»

· 1420 «Отложенные налоговые обязательства»

· 1430 «Резервы под условные обязательства»

· 1450 «Прочие обязательства»

Строка 1510 «Заемные средства»

По строке 1510 отражается информация о состоянии краткосрочных (срок погашения которых не превышает 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией:

[Сальдо кредитовое по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»]

Плюс

[Сальдо кредитовое по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»]
(в части задолженностей, срок погашения которых на отчетную дату не более 12 месяцев)

В соответствии с установленной в организации заемщика учетной политикой заемщик может осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную или учитывать находящиеся в его распоряжении заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности. При выборе первого варианта перевод долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в краткосрочную организацией-заемщиком производится в момент, когда по условиям договора займа и (или) кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней. Организация-заемщик по истечении срока платежа обязана обеспечить перевод срочной задолженности в просроченную.

Расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (далее - расходы по займам), являются:

· проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);

· дополнительные расходы по займам.

Дополнительными расходами по займам являются:

· суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;

· суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);

· иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).

Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива при наличии следующих условий:

· расходы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;

· расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию в бухгалтерском учете;

· начаты работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива.

В бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

· о наличии и изменении величины обязательств по займам (кредитам);

· о суммах процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционных активов;

· о суммах расходов по займам, включенных в прочие расходы;

· о величине, видах, сроках погашения выданных векселей, выпущенных и проданных облигаций; о сроках погашения займов (кредитов);

· о суммах дохода от временного использования средств полученного займа (кредита) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений, в том числе учтенных при уменьшении расходов по займам, связанных с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива;

· о суммах включенных в стоимость инвестиционного актива процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), по займам, взятым на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.

Ссылки по теме:

ПБУ 15/2008 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»

Строка 1520 «Кредиторская задолженность»

По строке 1520 отражается краткосрочная кредиторская задолженность организации, срок погашения которой не превышает 12 месяцев:

[Сальдо кредитовое по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»]

Плюс

[Сальдо кредитовое по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»]

Плюс

[Сальдо кредитовое по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»]

Плюс

[Сальдо кредитовое по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»]

Плюс

[Сальдо кредитовое по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»]

Плюс

[Сальдо кредитовое по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»]

Плюс

[Сальдо кредитовое по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»]

Плюс

[Сальдо кредитовое по счету 75 «Расчеты с учредителями»]

Плюс

[Сальдо кредитовое по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»]

Строка 1530 «Доходы будущих периодов»

По строке 1530 отражаются доходы будущих периодов, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам:

[Сальдо кредитовое по счету 98 «Доходы будущих периодов»]

Плюс

[Сальдо кредитовое по счету 86 «Целевое финансирование»]
(в части целевого бюджетного финансирования, грантов, технической помощи и т.п.)

Прочие доходы организации за отчетный период, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.

В составе доходов будущих периодов отражаются следующие суммы:

· суммы бюджетных средств на финансирование капитальных расходов - на протяжении срока полезного использования внеоборотных активов, подлежащих согласно действующим правилам амортизации, или в течение периода признания расходов, связанных с выполнением условий предоставления бюджетных средств на приобретение внеоборотных активов, не подлежащих амортизации согласно действующим правилам. При этом целевое финансирование учитывается в качестве доходов будущих периодов при вводе объектов внеоборотных активов в эксплуатацию с последующим отнесением в течение срока полезного использования объектов внеоборотных активов в размере начисленной амортизации на финансовые результаты организации как прочие доходы;

· суммы бюджетных средств на финансирование текущих расходов - в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены. При этом целевое финансирование признается в качестве доходов будущих периодов в момент принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, начисления оплаты труда и осуществления других расходов аналогичного характера с последующим отнесением на доходы отчетного периода при отпуске материально-производственных запасов в производство продукции, на выполнение работ (оказание услуг), начисления оплаты труда и осуществления других расходов аналогичного характера;

· разница между общей суммой лизинговых платежей согласно договору лизинга и стоимостью лизингового имущества.

Ссылки по теме:

ПБУ 9/99 «Доходы организации»

ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи»

Приказ Минфина от 17.02.97 N 15 от 17.02.97 N 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга»

Строка 1540 «Оценочные обязательства»

По строке 1540 отражаются суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых не превышает 12 месяцев:

[Сальдо кредитовое по счету 96 «Резервы предстоящих расходов»]

Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:

· у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может избежать. В случае, когда у организации возникают сомнения в наличии такой обязанности, организация признает оценочное обязательство, если в результате анализа всех обстоятельств и условий, включая мнения экспертов, более вероятно, чем нет, что обязанность существует;

· уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно;

· величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.

Оценочные обязательства признаются:

· в связи с предстоящей реструктуризацией деятельности организации, если имеется детальный утвержденный в надлежащем порядке план предстоящей реструктуризации и организация своими действиями и (или) заявлениями создала у лиц, права которых затрагиваются предстоящей реструктуризацией деятельности организации, обоснованные ожидания, что план реструктуризации будет реализован в ближайшем будущем;

· в связи с выявлением убыточности заключенного организацией договора в случае, если условиями этого договора предусмотрены штрафные санкции за его расторжение;

· в связи с допущенными организацией нарушениями законодательства, влекущими наложение штрафов, в случае если выполняются все условия признания оценочных обязательств в отношении таких штрафов;

· в связи с участием организации в судебном разбирательстве, если у организации есть основания считать, что судебное решение будет принято не в ее пользу, и может обоснованно оценить сумму возмещения, которую ей придется заплатить истцу;

· в связи с предстоящими выплатами отпускных работникам;

· в связи с предстоящими выплатами работникам по итогам года либо за выслугу лет (если такие выплаты предусмотрены коллективным или трудовыми договорами);

· в связи с наличием обязательств организации по гарантийному обслуживанию продаваемой продукции.

Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете организации в величине, отражающей наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству. Наиболее достоверная оценка расходов представляет собой величину, необходимую непосредственно для исполнения (погашения) обязательства по состоянию на отчетную дату или для перевода обязательства на другое лицо по состоянию на отчетную дату.

В случае если предполагаемый срок исполнения оценочного обязательства превышает 12 месяцев после отчетной даты или меньший срок, установленный организацией в учетной политике, такое оценочное обязательство оценивается по стоимости, определяемой путем дисконтирования его величины.

Ссылки по теме:

ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»

Строка 1550 «Прочие обязательства»

По строке 1550 отражаются прочие обязательства организации, срок погашения которых не превышает 12 месяцев:

[Сальдо кредитовое по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»]
(в части прочих краткосрочных обязательств)

Плюс

[Сальдо кредитовое по счету 86 «Целевое финансирование»]
(в части прочих краткосрочных обязательств)

В составе прочих краткосрочных обязательств могут отражаться:

· целевое финансирование, полученное организациями-застройщиками от инвесторов и порождающее обязательство по передаче им построенного объекта в течение 12 месяцев после отчетной даты;

· суммы НДС, принятые к вычету при перечислении аванса (предоплаты) и подлежащие восстановлению к уплате в бюджет при фактическом получении товаров, работ, услуг либо при возврате перечисленного аванса;

· фонды специального назначения на финансирование текущих расходов.

Ссылки по теме:

Письмо Минфина от 30.12.93 N 160 «Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций»

Статьи 170, 171, 172 Налогового кодекса

Строка 1500 «Итого по разделу V»

По строке 1500 отражается сумма показателей по строкам с кодами 1510 - 1550 и отражает общую величину краткосрочных обязательств организации:

Сумма строк:

· 1510 «Заемные средства»

· 1520 «Кредиторская задолженность»

· 1530 «Доходы будущих периодов»

· 1540 «Резервы предстоящих расходов»

· 1550 «Прочие обязательства»

Строка 1700 «БАЛАНС»

Показатель строки 1700 отражает общую стоимость пассивов организации. Значение данной строки характеризует валюту баланса.

Сумма строк:

· 1300 «Итого по разделу III»

· 1400 «Итого по разделу IV»

· 1500 «Итого по разделу V»