Учет расходов на продажу.

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, в составе расходов на продажу могут быть отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения): на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; на хранение и подработку товаров; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы. Бухгалтерский учет издержек обращения и производства предприятий торговли должен обеспечить своевременное, полное и достоверное отражение фактических расходов, а также контроль использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Учет расходов на продажу в торговых организациях ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 " Расходы организации", утвержденным МФ РФ от 06.05.1999 №33н. В данном нормативном документе дается понятие расходов коммерческой организации, приводится их классификация, разъясняется порядок признания расходов.

Для торговых организаций расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с приобретением и продажей товаров. Расходы по обычным видам деятельности в торговой организации формируют:

· расходы, связанные с приобретением товаров и иных материально-производственных запасов;

· расходы, возникающие непосредственно в процессе продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии и другие расходы).

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

· материальные затраты;

· затраты на оплату труда;

· отчисления на социальные нужды;

· амортизация;

· другие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат.

В соответствии с " Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания", торговым организациям рекомендуется применять следующую номенклатуру статей издержек обращения и производства.

Номенклатура статей издержек обращения и производства предприятий торговли и общественного питания:

1. Транспортные расходы

2. Расходы на оплату труда

3. Отчисления на социальные нужды

4. Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря

5. Амортизация основных средств

6. Расходы на ремонт основных средств

7. Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд

8. Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров

9. Расходы на рекламу

10. Потери товаров и технологические отходы

11. Расходы на тару

12. Прочие расходы

Учет заемных средств организуется в соответствии с ПБУ 15/01 " Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию".

Основными задачами учета издержек обращения торговой организации являются обеспечение своевременного полного и достоверного отражения фактических расходов и контроль использования материальных и финансовых ресурсов.

Аналитический учет издержек обращения строится в соответствии с принятой классификацией, т. е. по статьям расходов установленной номенклатуры. Такой учет отвечает требованиям контроля и анализа издержек обращения и обеспечивает сопоставимость показателей и составление необходимой отчетности по издержкам обращения..Для аналитического учета используются карточки многоколончатой формы. В них для каждой статьи отводится отдельная колонка. Общая сумма издержек обращения показывается в итоговой графе.

Аналитический учет по счету " Расходы на продажу" ведется по видам и каждой статье расходов, по местам возникновения затрат, по классификационным группам.

Издержки обращения отражаются по статье " Коммерческие расходы" (строка 030) Отчета о финансовых результатах (форма N 2 Бухгалтерской отчетности) и признаются в себестоимости проданных в отчетном периоде товаров в полном объеме.

Методическими рекомендациями по учету издержек обращения для торговых организаций предусмотрены следующие статьи затрат:

· транспортные расходы;

· расходы на оплату труда;

· отчисления на социальные нужды;

· расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря;

· амортизация основных средств;

· расходы на ремонт основных средств;

· износ санитарной и специальной одежды, приборов и других предметов труда;

· расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;

· расходы на рекламу;

· затраты по оплате процентов за пользование кредитами и займами;

· потери товаров и технологические отходы;

· расходы на тару;

· прочие расходы.

Торговые организации ведут синтетический учет издержек обращения на активном счете 44 " Расходы на продажу". Сальдо счета 44 " Расходы на продажу" равно сумме издержек обращения, приходящейся на остаток не реализованных на конец отчетного периода товаров. По дебету счета 44 " Расходы на продажу" отражаются суммы фактически произведенных организацией расходов по обычным видам деятельности отчетного периода. Формирование расходов на продажу отчетного периода отражается в учете следующими бухгалтерскими записями:

Дт44 Кт70 - отражено начисление оплаты труда работникам торговой организации;

Дт44 Кт69 - отражено начисление единого социального налога на суммы начисленной оплаты труда работникам торговой организации;

Дт44 Кт02 - отражено начисление амортизации по объектам основных средств;

Д44 К05 - отражено начисление амортизации по нематериальным активам;

Дт44 Кт10 - отражено использование материалов (при хранении товаров) и хозяйственного инвентаря;

Дт44 Кт60 - отражена стоимость услуг сторонних организаций;

Дт44 Кт71 - отражено списание подотчетных сумм, полученных на командировочные расходы и другие цели;

Дт44 Кт97 - соответствующая доля расходов будущих периодов включена в состав издержек обращения;

Дт44 Кт96 - отражено образование резерва в соответствии с учетной политикой торговой организации;

Дт44 Кт68 - отражено начисление налогов, относящихся на издержки обращения торговой организации.

В конце отчетного периода подсчитывается фактическая сумма издержек обращения торговой организации, а затем она распределяется между проданными и непроданными товарами (в части транспортных расходов).

Учет транспортных расходов может быть организован в торговой организации по-разному в зависимости от принятой учетной политики. Согласно ПБУ 5/01 " Учет материально-производственных запасов", организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу или в фактическую себестоимость приобретенных товаров. Если в соответствии с учетной политикой учет расходов на продажу ведется в составе издержек обращения, то транспортные расходы, приходящиеся на реализованные товары, и издержки обращения по другим статьям расходов отчетного периода списываются в дебет счета 90 " Продажи" и в учете составляется следующая проводка: Д90-2-К44. Расходы по доставке товаров, относящиеся к нереализованным товарам, представляют собой остаток расходов на продажу торговой организации на конец отчетного периода.

К счету 44 " Расходы на продажу" могут открываться соответствующие субсчета для учета расходов на продажу, относящихся к товарам, реализуемым по разным ставкам НДС. Данное положение должно найти отражение в учетной политике торговой организации (в рабочем плане счетов).

Распределение издержек обращения между проданными и непроданными товарами

В конце месяца сумма издержек обращения и производства, приходящаяся на реализованные за текущий месяц товары, списывается в дебет счета 90 " Продажи". При этом сумма издержек обращения и производства, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту издержек обращения и производства за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

1) суммируются транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;

2) определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца;

3) отношением определенной в подпункте

· суммы издержек обращения и производства к сумме реализованных и оставшихся товаров;

· определяется средний процент издержек обращения и производства к общей стоимости товаров;

4) умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца;

5) определяется сумма издержек обращения (в части транспортных расходов), которая списывается в отчетном периоде на реализацию.