Налог на имущество организаций

Установлен главой 30 НК РФ, но вводится в действие региональным законом (Закон Кировской области " О налоге на имущество организаций в Кировской области" № 209-ЗО от 27.11.2003).

Налогоплательщики

Организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения.

Налог не платят:

- религиозные организации;

- общероссийские общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов;

- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов;

- организации, использующие имущество для нужд культуры, искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения, социального обеспечения;

- специальные протезно-ортопедические предприятия;

- государственные научные центры

- сельскохозяйственные товаропроизводители

- областные и муниципальные бюджетные и автономные учреждения

- в отношении областного и муниципального имущества, переданного им в оперативное управление (за исключением имущества, переданного в аренду с согласия учредителя) и др.

Объект налогообложения -

Движимое и недвижимое имущество, признаваемое амортизируемым.

Не признаются объектами налогообложения:

1) земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

2) имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

Налоговая база

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

В случае, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

на 01.01 - 200 тыс. руб.

на 01.02 - 210 тыс. руб.

на 01.03 - 220 тыс. руб.

на 01.04 - 230 тыс. руб.

на 01.05 - 240 тыс. руб.

на 01.06 - 230 тыс. руб.

на 01.07 - 180 тыс. руб.

на 01.08 - 175 тыс. руб.

на 01.09 - 170 тыс. руб.

на 01.10 - 200 тыс. руб.

на 01.11 - 205 тыс. руб.

на 01.12 - 210 тыс. руб.

на 31.12. - 205 тыс. руб.

Рассчитать налоговую базу за каждый отчетный и налоговый период.

Налоговая база за 1-й квартал=(200+210+220+230)/4=215 тыс. руб.

Налоговая база за полугодие=(200+210+220+230+240+230+180)/7= 215714 руб.

Налоговая база за 9 месяцев=(200+210+220+230+240+230+180+ +175+170+200)/10=205500 руб.

Налоговая база за год=(200+210+220+230+240+230+180+175+ +170+200+205+210+205)/13=205760 руб.

Налоговый и отчетные периоды

Налоговый период - год.

Отчетные периоды - 1-й квартал, полугодие, 9 месяцев.

Ставки налога

устанавливаются региональными властями, но ставка не должна превышать 2, 2% (в Кировской области - 2, 2%).

Кроме того, понижающие ставки могут применяться для некоторых категорий налогоплательщиков. Например, частные инвесторы, реализующие инвестиционные проекты с объемом инвестиций 20-50 млн. руб. включительно в отношении вновь построенных, модернизированных приобретенных объектов капитальных вложений в течение срока их окупаемости (но не более 5 лет) применяют ставку 1, 1%. При объеме инвестиций 50-100 млн. руб. – 0, 5%, при объеме свыше 100 млн. руб. – 0%.

Лечебно-профилактические организации, удельный вес выручки которых от реализации услуг по осуществлению реабилитационной деятельности в общей выручке от реализации услуг за предыдущий календарный год составляет не менее 50 процентов, - ставка 0, 4 процента.

Порядок исчисления налога

В течение года организации уплачивают авансовые платежи по налогу за каждый отчетный период. Сумма налога, которую необходимо заплатить по итогам отчетного периода определяют следующим образом:

(средняя остаточная стоимость имущества за отчетный период*ставка налога)/4

ПРИМЕР: ООО " Полюс" платит налог на имущество по ставке 2, 2%. налоговая база за 1-й квартал=200 тыс. руб.

налоговая база за полугодие=150 тыс. руб.

налоговая база за 9 месяцев=157500 руб.

налоговая база за год=210 тыс. руб.

Рассчитать суммы налога, подлежащие уплате за каждый отчетный и налоговый период.

авансовый платеж за 1-й квартал=(200000*2, 2%)/4=1100 руб.

авансовый платеж за полугодие=(150000*2, 2%)/4=825 руб.

авансовый платеж за 9 месяцев=(157500*2, 2%)/4=866 руб.

К уплате по итогам года=210000*2, 2%-1100-825-866=1829 руб.

Если организация использует имущество как в обычных видах деятельности, так и в переведенных на уплату ЕНВД (налог на имущество не платят), то в данном случае налог платится только в части стоимости имущества, используемого при обычной системе налогообложения. Эта часть определяется пропорционально выручке.

ПРИМЕР: Фирма занимается розничной торговлей продуктами питания и платит ЕНВД, кроме того, она занимается оказанием транспортных услуг (обычная система налогообложения). Для доставки товаров в магазин и оказания транспортных услуг используется один и тот же автомобиль. Среднегодовая остаточная стоимость автомобиля за первый квартал 220 тыс. руб. По итогам 1-го квартала выручка от розницы=1, 5 млн. руб., от оказания транспортных услуг = 650 тыс. руб. без НДС. Определить налоговую базу по налогу на имущество.

Находим долю выручки, полученной от оказания транспортных услуг в общей выручке. Доля=650/(1500+650)=0, 3

Таким образом, организация должна включить в расчет налоговой базы за 1-й квартал часть стоимости автомобиля=220*03=66 тыс. руб.

Если организация прекратила деятельность, облагаемую ЕНВД, то необходимо по итогам отчетного периода заплатить налог с имущества, использовавшегося в этой деятельности.

ПРИМЕР: 21 февраля организация прекратила деятельность, облагаемую ЕНВД, это означает, что с марта имущество, участвующее в этой деятельности необходимо включать в налоговую базу. Остаточная стоимость имущества по обычным видам деятельности составила:

на 01.01 - 900 тыс. руб.

на 01.02 - 850 тыс. руб.

на 01.03 - 800 тыс. руб.

на 01.04 - 750 тыс. руб.

Остаточная стоимость имущества, используемого в деятельности, переведенной с ЕНВД, составила:

на 01.01 - 320 тыс. руб.

на 01.02 - 310 тыс. руб.

на 01.03 - 300 тыс. руб.

на 01.04 - 290 тыс. руб.

Ставка налога на имущество в регионе=2, 2%. Определить авансовый платеж.

Налоговая база за 1- квартал=(900+850+800+750+300+290)/4=972500 руб.

Авансовый платеж за 1-й квартал =(972500*2, 2%)/4=5349 руб.

Порядок и сроки уплаты налога, предоставление отчетности

Организации, начислившие сумму налога за прошедший год 10000 руб. и более, по итогам каждого отчетного периода производят уплату авансовых платежей не позднее 5 календарных дней со дня, установленного для подачи налоговых расчетов по авансовым платежам за соответствующий отчетный период. Налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается не позднее 5 календарных дней со дня, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.

Налоговые расчеты по итогам отчетных периодов подаются в налоговую инспекцию в течение 30 дней после окончания каждого квартала, а налоговая декларация за год - до 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Если у организации есть обособленные подразделения или недвижимость в других регионах, то налоговые расчеты и декларация предоставляется в инспекции по месту нахождения этих подразделений и имущества.

Налог на игорный бизнес (гл. 29 НК РФ)

(Закон Кировской области от 06.11.2003 № 204-ЗО «О налоговых ставках на игорный бизнес в Кировской области»)

Налогоплательщики

Фирмы и предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом (владеющие казино, игровыми залами, тотализаторами и т.д.). В игорном бизнесе не происходит реализации товаров, работ, услуг, поэтому с доходов от игорного бизнеса не взимается налог на прибыль, НДС, акцизы и т.д., рассчитываемые исходя из выручки. Налог на игорный бизнес заменяет их. С доходов от других видов деятельности (например, продажа спиртных напитков) налоги платятся в обычном порядке, следовательно, доходы и расходы по игорному бизнесу необходимо учитывать отдельно от других доходов и расходов.

Объект налогообложения

Налогом облагаются:

игровые столы;

игровые автоматы;

кассы тотализаторов;

букмекерские кассы.

Все столы, автоматы и кассы должны быть зарегистрированы в налоговой инспекции не позднее чем за 2 дня до их установки. Для этого подается в инспекцию специальное заявление и налоговая инспекция в течение 5 дней после его получения должна выдать свидетельство о регистрации объекта налогообложения.

Налоговая база

количество игровых столов, автоматов, касс тотализаторов и букмекерских касс.

Налоговый период

календарный месяц

Ставки налога

Налоговые ставки устанавливаются региональными законами:

за каждый игровой стол - 50 000 руб.

за каждый игровой автомат - 7500 руб.

за каждую кассу тотализатора и кассу букмекерской конторы - 50 000 руб.

Порядок исчисления налога

Для расчета налога, подлежащего уплате по итогам месяца, количество зарегистрированных в налоговой инспекции столов, автоматов и касс умножается на соответствующую ставку налога. Если один стол имеет несколько игровых полей, то ставку налога по столу надо умножить на их количество.

ПРИМЕР: В казино установлены 35 игровых столов и 100 игровых автоматов. Рассчитать налог на игорный бизнес.

сумма налога=35*50000+100*7500=1 750 000+750 000=2, 5 млн. руб.

Если в течение месяца количество столов, автоматов или касс изменилось, то налог рассчитывается следующим образом: если один из объектов появился до 15 числа месяца включительно, то налог за него платится в полном размере; если после 15 числа, то в половинном. Если один из объектов выбыл до 15 числа месяца включительно, то налог платится в половинном размере, после 15 числа - в полном размере.

Объект считается выбывшим через 10 дней после того, как было подано в налоговую инспекцию заявление о снятии его с учета.

ПРИМЕР: В казино установлено 5 игровых столов и 12 игровых атоматов. В начале месяца 4 автомата было демонтировано и вместо них установлен еще 1 игровой стол. Рассчитать сумму налога.

сумма налога=5*50000+8*7500+(4*7500)/2+1*50000=375000 руб.

Порядок уплаты и предоставления отчетности

Налог уплачивается ежемесячно не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным, и в эти же сроки предоставляется налоговая декларация.