Учет лицензий и других прав на использование нематериальных активов

Операции, связанные с предоставлением (получением) права на использование объектов интеллектуальной собственности (кроме права пользования наименованием места происхождения товара), отражаются в бухгалтерском учете организации на основании заключенных между правообладателем и пользователем:

лицензионных договоров (исключительная, неисключительная, открытая лицензия);

авторских договоров (о передаче исключительных, неисключительных прав на использование произведений науки, литературы, искусства);

договоров коммерческой концессии;

других аналогичных договоров, заключенных в соответствии с установленным законодательством порядком.

Нематериальные активы, предоставленные организацией-правообладателем (лицензиаром) в пользование другой организации-пользователю (лицензиату) при сохранении лицензиаром исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, не списываются. В бухгалтерском учете у лицензиара они отражаются обособленно (в аналитическом учете).

Лицензиар, предоставивший в пользование нематериальные активы, начисляет по ним амортизацию.

Доходы от предоставления за плату права пользования объектами интеллектуальной собственности учитываются лицензиаром в составе выручки (Д-т сч. 90, К-т сч. 62), если предоставление таких прав за плату является предметом его деятельности, или в составе прочих доходов (Д-т сч. 91, К-т сч. 62), если предоставление таких прав за плату не является предметом его деятельности.

НДС по лицензионным договорам, предоставляющим право на использование изобретения, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), не начисляется (с 2008 г., до этой даты начислялся). По остальным видам лицензионных договоров НДС начисляется: Д-т сч. 90, 91, К-т сч. 68НДС).

Лицензиат учитывает полученные в пользование нематериальные активы на забалансовом счете (Д сч. 012) в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, принятого в договоре.

При этом платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются лицензиатом как расходы будущих периодов (Д-т сч. 97, К-т сч. 60 — разовый платеж) и подлежат списанию в течение срока действия договора (Д-т сч. 26, К-т сч. 97). Платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде периодических платежей, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и в сроки, установленные договором, включаются в расходы отчетного периода (Д-т сч. 26, К-т сч. 60 — периодический платеж; Д-т сч. 19, К-т сч. 60 – НДС).

По лицензионным договорам, дающим право на использование изобретения, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау) НДС лицензиаром не предъявляется (с 2008 г.; до этой даты предъявлялся). По лицензионным договорам, дающим право на использование других видов нематериальных активов, НДС лицензиаром предъявляется и отражается на счете 19: Д- т сч. 19, К-т сч. 60. НДС, учтенный на счете 19, подлежит включению в состав налоговых вычетов (Д-т сч. 68, К-т сч. 19).

Учет выбытия нематериальных активов

Выбытие нематериальных активов может происходить в виде вклада в уставные капиталы других организаций, безвозмездной передачи, вклада в совместную деятельность, ликвидации и продажи.

Учет выбытия нематериальных активов осуществляется аналогично учету выбытия основных средств. Все операции по выбытию нематериальных активов отражаются на счете 91:

При вкладе нематериального актива в уставный капитал в бухгалтерском учете отражаются следующие операции:

списана сумма начисленной амортизации по нематериальному активу – Д-т сч. 05, К-т сч. 04;

списана остаточная стоимость нематериального актива – Д-т сч. 76, К-т сч. 04;

отражена остаточная стоимость нематериального актива в составе финансовых вложений – Д-т сч. 58, К-т сч. 76;

отражена сумма восстановленного НДС по нематериальному активу – Д-т сч. 58, К-т сч. 68;

списана дооценка нематериального актива (при ее наличии) – Д-т сч. 83, К-т сч. 84.

В налоговом учете суммы доходов и расходов организации при выбытии нематериального актива в виде вклада в уставный капитал организации не учитываются.

При безвозмездной передаче нематериального актива в бухгалтерском учете отражаются следующие операции:

списана сумма начисленной амортизации по нематериальному активу – Д-т сч. 05, К-т сч. 04;

списана остаточная стоимость нематериального актива – Д-т сч. 91, К-т сч. 04;

начислен НДС по переданному безвозмездно нематериальному активу – Д-т сч. 91, К-т сч. 68 (в случае если данный нематериальный актив облагается НДС);

списана дооценка нематериального актива (при ее наличии) – Д-т сч. 83, К-т сч. 84.

НДС, подлежащий взносу в бюджет по безвозмездно переданным нематериальным активам (НДСна), определяется следующим образом:

НДСна = Цр × Сндс / 100,

где Цр — рыночная стоимость нематериального актива без НДС, но не ниже его остаточной стоимости по данным налогового учета, руб.; Сндс — ставка НДС, % (18 %).

В налоговом учете суммы доходов и расходов организации при безвозмездной передаче нематериального актива не учитываются.

При продаже нематериального актива в бухгалтерском учете отражаются следующие операции:

списана сумма начисленной амортизации по нематериальному активу – Д-т сч. 05, К-т сч. 04;

списана остаточная стоимость нематериального актива – Д-т сч. 91, К-т сч. 04;

отражена выручка от продажи нематериального актива – Д-т сч. 91, К-т сч.62;

начислен НДС по проданным нематериальным активам (с 2008 г. по договорам об отчуждении исключительных прав на изобретения, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау) НДС не начисляется; по остальным видам нематериальных активов - начисляется) – Д-т сч. 91, К-т сч.68.

НДС, подлежащий взносу в бюджет по проданным нематериальным активам (НДСна), определяется следующим образом:

НДСна = Цпр × Сндс / 100,

где Цпр — продажная стоимость нематериального актива без НДС, руб.; Сндс — ставка НДС, % (18 %);

отражены расходы, связанные с продажей нематериального актива – Д-т сч.91, К-т сч. 10, 70, 69 и др.;

списана дооценка нематериального актива (при ее наличии) – Д-т сч. 83, К-т сч. 84.

В налоговом учете финансовый результат от продажи нематериального актива (ФРна) определяется следующим образом:

ФРна = Спрод – НДС – Сост – Рпрод,

где Спрод – продажная стоимость нематериального актива; НДС – НДС, предъявленный покупателю нематериального актива (при его наличии); Сост – остаточная стоимость проданного нематериального актива, исчисленная по правилам налогового учета; Рпрод – расходы, связанные с продажей нематериального актива.

В случае если будет получен убыток от продажи нематериального актива, то для целей налогообложения он будет включаться в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования нематериального актива и фактическим сроком его эксплуатации до момента продажи. В бухгалтерском учете данный убыток будет учтен единовременно в момент продажи.

Разница в принятии убытка в бухгалтерском и налоговом учете при продаже нематериальных активов формирует в момент продажи отложенный налоговый актив (Д-т сч. 09, К-т сч. 68), который затем погашается в течение оставшегося срока его полезного использования при включении убытка в налоговом учете равномерно в течение оставшегося срока полезного использования (Д-т сч. 68, К-т сч. 09).

При ликвидации нематериального актива в результате морального износа или окончания срока действия права организации на него в бухгалтерском учете отражаются следующие операции:

списана сумма начисленной амортизации по нематериальному активу – Д-т сч. 05, К-т сч. 04;

списана остаточная стоимость нематериального актива – Д-т сч. 91, К-т сч. 04;

списана дооценка нематериального актива (при ее наличии) – Д-т сч. 83, К-т сч. 84.

Начиная с 2009 г. в составе внереализационных расходов в налоговом учете учитываются расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации нематериальных активов, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов.