![]() Главная страница Случайная страница КАТЕГОРИИ: АвтомобилиАстрономияБиологияГеографияДом и садДругие языкиДругоеИнформатикаИсторияКультураЛитератураЛогикаМатематикаМедицинаМеталлургияМеханикаОбразованиеОхрана трудаПедагогикаПолитикаПравоПсихологияРелигияРиторикаСоциологияСпортСтроительствоТехнологияТуризмФизикаФилософияФинансыХимияЧерчениеЭкологияЭкономикаЭлектроника |
Учет расчетов по 11ДС при экспортных операциях
Все российские экспортеры с третьего квартала 2001 г. исчисляют НДС по налоговой ставке 0%. Исключение составляют экспортеры нефти, природного газа, стабильного газового конденсата в страны СНГ, которые облагаются по общеустановленной ставке. Установленная ставка НДС 0% предусматривает, что все суммы НДС, уплаченные экспортером своим поставщикам и непосредственно относящиеся к затратам на производство и реализацию экспортером продукции (работ, услуг), должны быть представлены к возмещению из бюджета. В современных условиях для расчета НДС по ставке 0% составляется отдельная декларация, которая ежемесячно до 20 числа сдается в налоговый орган вместе с основной декларацией по расчету НДС. В целях возмещения НДС по затратам, приходящимся на экспортируемую продукцию, налоговому инспектору предоставляются для подтверждения обоснованности применения ставки 0% (согласно ст. 165 НК РФ) следующие документы: 1) контракт (копии контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределами таможенной территории РФ; 2} выписка банка, подтверждающая фактическое поступление на счет налогоплательщика выручки от иностранного покупателя; 3) грузовая таможенная декларация (ее копия) с отмет 4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) Кроме того, налоговые органы требуют комплект документов, подтверждающих фактические затраты, относимые на себестоимость экспортируемой продукции, НДС по которым организация предъявляет к возмещению из бюджета. Для возмещения НДС из бюджета при экспортных операциях указанные выше документы представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% при реализации товаров в срок не позднее 180 дней с даты оформления грузовой таможенной декларации на вывоз груза в режиме экспорта. Как правило, возмещение НДС из бюджета по экспортным операциям производится не позднее чем через 3 месяца, считая со дня представления декларации по налоговой ставке 0% и требуемых документов. Мотивированное заключение об отказе в возмещении представляется налогоплательщику в течение 10 дней с момента вынесения такого решения. Если заключение не представлено в указанный срок или решение не вынесено в течение 3 месяцев, то налоговый орган обязан принять решение о возмещении НДС. В случаях, если в указанные сроки налогоплательщик не представил документы, подтверждающие фактический экспорт товаров, выполненные работы (услуги), непосредственно связанные с производством и реализацией товаров, то эти операции по поставке товаров подлежат налогообложению по установленным ставкам. Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, обосновывающие применение налоговой ставки 0%, то уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику. Рассмотрим пример. ООО подписало контракт на поставку партии товара (кондиционеров) в Литву общей стоимостью 5 000 000 руб. При этом ООО закупило кондиционеры у поставщика по стоимости 3 600 000 руб. (б том числе НДС • 600 000 руб.). Издержки обращения по реализации данной партии товара составили 1 000 000 руб. Из них 500 000 -затраты, облагаемое НДС по ставке 0% согласно подп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ, т. е. работы (услуги) по погрузке, перегрузке, транспортировке товара, направляемого на экспорт, восполняемые российскими перевозчиками. А 500 000 руб. составили накладные расходы, связанные со складированием и управленческой деятельностью ООО, НДС по ним составил 100 000 руб. Издержки были оплачены, счета-фактуры поставщиками предъявлены. 15 июня 2002 г. была утверждена грузовая таможенная декларация на вывоз данной партии товара. В бухгалтерии ООО делаются следующие записи: Дт 41, Кт 60 — 3 000 000 руб. — принят на учет закупленный товар у поставщика; Дт 19, Кт 60 — 540 000 руб. -- отражена сумма НДС по партии полученного товара; Дт 60, Кт 51 — 3 540 000 руб. — оплачен товар поставщику; Дт 44, Кт 76 — 500 000 руб. — приняты к учету расходы по погрузке, транспортировке российским перевозчикам; Дт 44, Кт 76 — 500 000 руб. -- приняты к учету управленческие и складские расходы в объеме, относимом к данной партии товара; Дт 19, Кт 76 - - 180 000 руб, -- принят к учету НДС по этим затратам; Дт 76, Кт 51 -- 1 180 000 руб. — оплачены выполненные работы (услуги); Дт 62, Кт 90 -- 5 000 000 руб. — предъявлены счета за поставленный товар иностранному покупателю; Дт 51, Кт 62 — 5 000 000 руб. -- поступила выручка от иностранного покупателя. Теперь проиллюстрируем отражение НДС в декларации, предоставляемой ООО в налоговую инспекцию. Прежде всего делается запись в листе 07 Приложения В " Стоимость товаров (работ, услуг), по которым предполагается применение ставки 0 процентов". В течение 180 дней, т. е. до 13 октября 2002 г., ООО представляет необходимый комплект документов в налоговую инспекцию для подтверждения правомерности применения ставки. И в том месяце, когда налоговая инспекция даст разреше- ние на применение ставки и возможных вычетов, в декларации по налоговой ставке 0% делаются записи. По строкам 1.1 и 4 листа 02 — 5 000 000 руб., по строкам 5.1, 5.1.2, 9 листа 03 — 700 000 руб. (540 000 + 180 000) и делаются записи в бухгалтерском учете: Дт 68, Кт 19 — 720 000 руб. на принятую к зачету сумму НДС. Если данный экспорт не подтверждается налоговыми органами, то информация об этом должна быть отражена в разделе 11 (листы 04, 05) декларации по налоговой ставке 0% по строкам 21, 22 листа 04 декларации по НДС, сумма же доначисленного НДС должна быть внесена в бюджет. В случаях, если задолженности перед бюджетом у налогоплательщика нет, то налоговый орган принимает решение о зачете суммы, подлежащей возмещению, в счет текущих платежей по НДС, а также другим налогам или налогам (сборам), уплачиваемым на таможне по согласованию с таможенными органами. При этом возможен возврат денежных сумм организации на основании отдельного заявления. В таких случаях возврат денежных средств производит федеральное казначейство путем зачисления на расчетный счет налогоплательщика в течение двух недель с момента получения решения налогового органа. На деньги организации, вовремя не возвращенные, согласно п. 4 ст. 176 НК РФ, начисляются проценты по ставке рефинансирования Банка России. Учет НДС авансовых платежей по экспортным операциям В соответствии со ст. 162 НК РФ авансовые платежи, полученные в счет предстоящих товаров, облагаются НДС по расчетной ставке 15, 25%. Данное положение распространяется и на предоплату по экспортным сделкам за исключением авансов по экспортируемым товарам, длительность производственного цикла изготовления которых превышает 6 месяцев.
Этот перечень товаров закрытый, его определяет Правительство РФ.. Сумма авансовых платежей и расчетная сумма НДС отражается по строке 11 листа 04 декларации по налоговой ставке 0%. При этом налог вносится в бюджет в общем порядке до 20 числа месяца, следующего за месяцем поступления денежных средств на расчетный счет организации-экспортера. А когда экспорт подтвержден, то сумма НДС по авансам декларируется по строке 6 листа 03 декларации по налоговой ставке 0% и данная сумма налога предъявляется к возмещению из бюджета. Рассмотрим пример. ООО получило аванс по контракту поставки партии кондиционеров в Латвию в сумме 1 000 000 руб. Общая сумма контракта составила 3 000 000 руб. Впоследствии товар был оплачен полностью, и применение ставки 0% было подтверждено налоговой инспекцией. В бухгалтерском учете делаются следующие записи: Дт 51, Кт 62 - - 1 000 000 руб. -- получен аванс по контракту; Дт 62, Кт 68 — 152 500 - - выделен НДС по авансу с отражением в декларации к оплате; Дт 68, Кт 51 - - 152 500 -- НДС уплачен в бюджет; Дт 62, Кт 90 - - 3 000 000 руб. — отражена выручка за поставленный товар; Дт 51, Кт 62 -- 2 000 000 -- произведен окончательный расчет по данному контракту. После подтверждения со стороны налоговых органов применения налоговой ставки 0% делается запись: Дт 68, Кт 62 — 152 524 руб. — предъявлен к возмещению НДС по полученному авансу.
|