Глава 1. теоретические основы калькулирования себестоимости

1.1 Себестоимость продукции и ее виды

Себестоимость продукции, работ, услуг является важной характеристикой деятельности организации, ее филиалов, крупных подразделений, сегментов и направлений деятельности.

Себестоимость отражает издержки материальных ресурсов и денежных средств на про­изводство продукта, работы или услуги. Она является обобщающим показателем, всесто­ронне и полно характеризующим основные причины и факторы, определяющие качество управления и организации производства в организации и ее подразделениях. Калькуляция себестоимости имеет цель определить, в каком размере издержки производства входят в цену продукта, работы или услуги и возмещаются при их продаже для возобновления процесса производства.

Виды себестоимости, применяемые в калькуляционных расчетах, влияют на организацию и методику калькуляционного учета. В зависимости от объема издержек себестоимость под­разделяется на технологическую, сокращенную, производственную и полную.

Технологическая себестоимость состоит из прямых производственных издержек на первичных участках производства, что видно в приведенной ниже таблице 1[6].

Под калькулированием себестоимости понимается исчисление себестоимости произве­денной продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

В планировании, учете и анализе себестоимости отдельных видов продукции опреде­ляющими являются плановая, нормативная, фактическая и хозрасчетная себестоимость.

Таблица 1

Виды себестоимости по составу издержек

Плановая себестоимость разрабатывается на основе прогрессивных норм и экономиче­ских нормативов за отчетный период. Она непосредственно связана с принятыми пред­приятием решениями о предельной величине затрат на производство отдельных видов продукции, выполнение работ или оказание услуг.

Фактическая (отчетная) себестоимость определяется на основе данных бухгалтерского учета по истечении отчетного периода и представляет достоверную информацию о факти­ческих затратах на производство продукции, работ, услуг. Она является основанием для экономического анализа, прогнозирования, планирования и принятия решений на крат­косрочную и долгосрочную перспективу по изготовлению, совершенствованию или заме­не данного вида продукции.

Нормативная себестоимость — это один из видов предварительной себестоимости — определяет величину затрат на изделие по статьям и действующим текущим нормам, нор­мативам и сметам[7].

По месту возникновения затраты группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия. Такая группировка затрат необходима для организации внутризаводского хозрасчета и определения производственной себестои­мости продукции.

По видам продукции (работ, услуг) затраты группируются по элементам затрат и статьям калькуляции.

Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции затраты предприятия группируются и учитываются по статьям калькуляции.

В управленческом калькуляционном учете обобщается информация о сокращенной производственной себестоимости. Производственная и полная себестоимость формирует­ся расчетным путем.

В управленческом учете применяют также показатели себестоимости, отличающиеся по методам их формирования, — плановую, нормативную, фактическую себестоимость.

Плановая себестоимость формируется путем расчетов по средним нормам издержек производства на предлагаемый объем. Нормативная себестоимость рассчитывается по действующим (текущим) нормам издержек на единицу продукции, работ, услуг. Фактиче­ская себестоимость формируется по данным калькуляционного учета об издержках произ­водства за определенный отчетный период.

В предварительных расчетах выделяется проектная себестоимость, которая рассчиты­вается при проектировании производства продукции, в бизнес-планах, сметно-финансовых расчетах для оценки эффективности планируемого производства продукта или про­цесса. В управленческом учете имеет ограниченное применение.

1.2 Калькулирование себестоимости

Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) можно рассматривать как совокупность приемов и способов, обеспечивающих исчисление себестоимости продукта или процесса[15].

Объект калькулирования — это продукт производства данного предприятия, его подразделений, технологических фаз, стадий, т. е. продукция разной степени готов­ности.

Измерителем объекта калькулирования является калькуляционная единица, которая для готовой продукции обычно совпадает с единицей измерения, принятой в стандартах или технических условиях на соответствующий вид продукции. Для промежуточных про­дуктов, продукции подразделений и технологических переделов применяются условные калькуляционные единицы.

Различия в характере производимой продукции, технологических процессов, организа­ции производства приводят к многообразию калькуляционных единиц, которые могут быть объединены в семь групп[8]:

1)натуральные единицы, соответствуют единицам измерения, в которых данная про­дукция планируется, учитывается и реализуется потребителям (штуки, тонны, килограм­мы, литры и т. д.);

2)укрупненные натуральные единицы, применяются для промежуточного калькулиро­вания совокупности однородной продукции (100 штук изделий, тонна продукции, кубиче­ские метры и др.);

3)условно-натуральные единицы, используются для калькулирования продукции, со­держание полезного вещества в натуральной единице которой может колебаться (доля ве­щества, используемого в производстве, в общей доле материала, например процент содер­жания металла в руде);

4)стоимостные единицы (например, на 100 рублей стоимости запасных частей, затра­ты на один рубль товарной продукции в ценах выпуска или реализации и др.);

5)трудовые единицы, используются для калькулирования продукции подразделений предприятия (один нормо-час);

6)выполненные работы и услуги, в качестве калькуляционной единицы применяются
в производствах, занятых строительством, ремонтом, оказанием транспортных услуги т. д. (тонна-километр перевозок, машино-смена и др.);

7)технико-экономический показатель как калькуляционная единица, используется для сравнения затрат на единицу потребительской полезности однородных изделий (исчисле­ние затрат на единицу мощности, затрат на единицу производительности).

В бухгалтерском учете на всех стадиях информационного процесса необходима стои­мостная оценка объектов учета: станков, зданий, материалов, заработной платы, продук­ции и т. п. Всякий объект, который необходимо взять на учет, следует прежде всего оце­нить, измерить в конкретной денежной сумме. Наиболее распространенной является первоначальная стоимость объекта учета, исходя из которой оценить любой объект — это значит определить его себестоимость на данный момент. Оценка в бухгалтерском учете в значительной мере построена на калькуляции. Но калькуляция возможна только на ос­нове стоимостного измерения ресурсов, потребляемых при осуществлении коммерческих операций. Калькуляция является способом оценки ресурсов и одновременно следствием такой оценки.

Все вышеизложенное относительно калькуляции является общепринятым. Такой под­ход применяется для различных оценок активов и процессов в финансовом учете. Управ­ленческий учет ограничивается всесторонним изучением себестоимости продукции, ра­бот, услуг, различных внутрипроизводственных процессов и направлений деятельности.

Индивидуальная и общая калькуляции продукции, работ, услуг взаимодействуют как часть и целое.

Общая калькуляция охватывает исчисление всех издержек производства, распределяе­мых на всю совокупность произведенных товаров и услуг, на всю продукцию организа­ции. Разновидностью общей калькуляции является частичная, охватывающая сумму из­держек отдельных подразделений организации или ее сегментов. Общая калькуляция подразделяется на значительное число статей, характеризующих детальную структуру се­бестоимости.

Индивидуальная калькуляция распределяет издержки производства на множество од­нородных предметов, позволяя исчислять среднюю себестоимость одного такого предме­та, определять себестоимость единицы выполненной работы или оказанной услуги. Инди­видуальная себестоимость в определенных условиях отражает издержки производства, относящиеся к конкретному изделию или заказу на выполнение конкретной совокупности работ. Индивидуальная калькуляция составляется также для исчисления себестоимости полуфабрикатов на отдельных переделах или стадиях производства. Индивидуальная калькуляция составляется по сокращенной номенклатуре укрупненных статей себестои­мости.

Особенности общей и индивидуальной калькуляции с точки зрения управленческого калькуляционного учета таковы, что требуют отдельного ведения калькуляционного уче­та для составления общей и для составления индивидуальной кальлькуляции. Такое раз­деление калькуляционного учета в большей мере характерно для многономенклатурного производства.

Калькуляционные статьи для общей калькуляции составляют развернутую номенклату­ру из нескольких десятков статей, перечень которых зависит от отраслевых особенностей производства, целей и задач калькулирования, определяемых высшим руководством орга­низации. Типовой перечень статей себестоимости был рассмотрен ранее.

Для индивидуальной калькуляции сокращенной производственной себестоимости ре­комендуется свести всю совокупность фактических издержек к трем калькуляционным статьям: прямые материальные издержки; прямые издержки на оплату труда; общепроиз­водственные расходы.

В отдельных организациях исходя из конкретных условий производства и управления калькуляционные статьи могут быть детализированы.

Вместе с тем не следует использовать чрезмерную детализацию статей индивидуаль­ной калькуляции, так как они с трудом поддаются последующему анализу и контролю и зачастую превращаются в избыточную информацию, требующую излишних материаль­ных затрат и которая является бесполезной.

Объектами калькулирования выступают продукты труда в самом широком смысле слова.

В зависимости от технологии производства и характера продукции объектами кальку­лирования могут быть[10]:

—продукты или комплексы продуктов полной или частичной готовности — по пере­делам, стадиям, отдельным процессам;

—изделия или полуфабрикаты, группы однородных изделий, серии одноименных из­делий или индивидуально вырабатываемые единичные изделия, строительные объекты, обусловленные этапы строительства и т. п.;

—виды работ и услуг — транспортные, монтажные, ремонтные, научно-исследова­тельские и т. п.

Полуфабрикаты собственного производства являются объектами калькулирования только в организациях, применяющих обособленный учет таких полуфабрикатов.

Следует указать на существование номинальных объектов калькулирования — заказов на продукцию (работы, услуги), площадей посевов сельскохозяйственных культур, комп­лексов нефтедобывающего оборудования и т. п.

В производительных процессах создается продукция, но сами они не входят в состав продукции, не являются изделиями или услугами и потому не могут рассматриваться в ка­честве реальных объектов калькулирования.

Заказом оформляется конкретное изделие. Оно и является реальным объектом калькулирования.

Отождествление объектов калькулирования с номенклатурой продукции является ошибочным. Во многих массовых многономенклатурных производствах калькуляция всех типов, размеров и сортов выпускаемых изделий не представляет практического интереса.

Калькуляционные единицы в таком случае — это комплексы однородных, близких ви­дов изделий, по которым необходима информация об их себестоимости.

При этом следует учитывать возможности планирования и учета издержек производ­ства, потребности управления и контроля, степень однородности и ценности отдельных изделий.

Калькуляционная единица — это количественная мера конкретного объекта калькулирования. Она не может заменить собой объект калькулирования, является метрической единицей измерения конкретного объекта.

Вместе с тем нельзя считать калькуляционную единицу только техническим измерите­лем.

Калькуляционный объект выражает весь объем продукции данного вида, а калькуля­ционная единица — только ту его часть, которая применяется для индивидуальной каль­куляции и характеризует индивидуальную себестоимость данного вида продукции.

Калькуляционная единица, способная обеспечить экономически обоснованную инди­видуальную калькуляцию, должна[10]:

—отражать количественную единицу продукции или работы (услуги) определенного качества;

—быть экономически однородной и обеспечивать сопоставимость калькуляций оди­наковой продукции;

—быть устойчивой и неизменной во времени и практически приемлемой для кальку­ляции;

—соответствовать единицам ценообразования и по возможности обеспечивать сопо­ставление рыночных цен и себестоимости;

—обеспечивать цели калькулирования и управления, быть пригодной к планированию и нормированию индивидуальных издержек и себестоимости.

Все многообразие калькуляционных единиц сводится к нескольким типологическим группам.

Натуральные единицы — одно изделие, строительный объект, единицы массы, длины, площади, комплект полуфабрикатов, декалитр пива и т. п.

Условно-натуральные единицы — обезличенные швейные изделия одного вида, 100 пар определенного вида обуви, тонна-километр, киловатт-час и др.

Эксплуатационные единицы — единица мощности машин, агрегатов, двигателей, про­изводственной мощности установок и сооружений, параметры приборов, полезная пло­щадь (или объем) зданий и т. п.

Единица времени — нормо-часы, машино-дни и т. п.

Следует избегать калькуляционных единиц, выраженных в денежном измерителе, на­пример 1 млн. руб. строительно-монтажных работ. Недопустимо применение такой услов­ной калькуляционный единицы, как нормочас.

При необходимости детализации анализа калькуляций можно применять две калькуля­ционные единицы для одного объекта калькулирования, например, калькулировать себе­стоимость единицы продукции и единицы мощности или других показателей, характери­зующих потребительские качества данной продукции.

Калькуляционная единица применяется на втором этапе калькулирования, при состав­лении индивидуальной калькуляции. Калькуляция, т.е. исчисление себестоимости кальку­ляционной единицы, в общем случае рассчитывается делением всей суммы издержек, сгруппированных в учете по данному калькуляционному объекту на количество калькуля­ционных единиц, составляющих объект калькулирования.

Калькуляционный учет представляет собой аналитическую группировку издержек производства на счетах управленческого учета, обеспечивающую необходимую информа­цию для калькуляции себестоимости.

На практике информация для расчетов общей себестоимости продукции группируется на счетах, а для индивидуальных калькуляций — внесистемным путем в различных ведо­мостях учета издержек.

Составляется также ведомость сводного учета издержек производства. В калькуляцион­ном управленческом учете всю информацию об издержках получают на счетах управлен­ческого учета, группируя ее раздельно по каждому основанию.

При этом отпадает необходимость в ведении внесистемных группировочных ведомос­тей для калькулирования, в том числе и ведомости сводного учета издержек производства.

Разграничение издержек по периодам осуществляется через выделение расходов буду­щих периодов и издержек, относящихся к незавершенному производству.

Расходы будущих периодов в управленческом учете не отражаются. Они являются объектами финансового учета. Издержки, относящиеся к незавершенному производству, отражаются как сальдо на счетах финансового учета для их переноса в активы отчетного бухгалтерского баланса.

В управленческом учете издержки на остатках незавершенного производства включа­ются в расчеты оперативным путем, но при необходимости в отдельных случаях могут отражаться как сальдо на счетах.

1.3 Методы калькулирования затрат

Методы калькулирования теснейшим образом связаны с методикой группировки из­держек производства по объектам калькулирования в аналитическом управленческом уче­те на счетах.

Все методы калькулирования могут быть разделены на две классификационные груп­пы: индивидуальные — позаказные и передельные — массовые. В первом методе проис­ходит последовательное суммирование издержек в калькуляционном учете, во втором — распределение совокупности издержек по переделам, стадиям, процессам[18].

В первом методе исчисление себестоимости индивидуализировано для отдельного продукта или группы однородных (одновидовых) продуктов, во втором — исчисляется усредненная себестоимость произведенных продуктов за определенный период.

В первом методе учет издержек локализуется по калькуляционным объектам, а кальку­ляция не зависит от временного периода; во втором — издержки производства группиру­ются по отчетным периодам, а калькуляция составляется на объем производства кальку­ляционных объектов за данный период.

Методы калькулирования[18]

1. Индивидуальные

—Позаказный

—Позаказно-нормативный

2. Массовые

—Попередельный

—Попроцессный

—Поиздельный

—Нормативный

Попередельный метод калькулирования применяется в производствах, в которых готовые продукты получают в результате последовательного ряда переделов, в каждом из них возни­кают полупродукты (полуфабрикаты), представляющие законченный продукт передела.

Аналитический калькуляционный учет организуется по каждому переделу, издержки которого — в основе калькуляции полупродукта передела. Конечная себестоимость опре­деляется как сумма себестоимости всех переделов, в которых он проходил обработку, из­готовление.

Разновидностью аналитического метода калькулирования является однопередельный метод, в котором готовая продукция производится в одном переделе, например производ­ство зерна осуществляется в одном переделе обработки посевной площади.

Передел является рубрикой аналитического учета издержек производства, но не явля­ется объектом калькулирования, в качестве которого выступает конечный продукт или продукт передела (или нескольких переделов) на число калькуляционных единиц, произ­веденных за данный отчетный период.

Попроцессный метод калькулирования применяют в производствах с ограниченной номенклатурой, в которых отсутствует незавершенное производство или в которых оно является стабильным, не меняющимся из месяца в месяц. Например, нефтехимическое производство, транспортные перевозки и т. п.

Калькуляционный аналитинеский учет издержек производства разграничивают на от­дельные процессы изготовления по видам продукции, выполнения работ и услуг.

В некоторых производствах продукция создается в одном процессе, который трудно, не­возможно или нецелесообразно делить в аналитическом учете на отдельные подпроцессы.

Метод калькулирования трансформируется в однопроцессный, но это не меняет его сути.

Калькулирование себестоимости заключается в суммировании издержек отдельных процессов и делении результата на число калькуляционных единиц.

Калькуляция составляется за определенный период времени: месяц, квартал, полуго­дие, год.

Поиздельный метод калькулирования применяется в массовом и крупносерийном про­изводстве многономенклатурной продукции гетерогенного типа, при котором готовое из­делие получают путем соединения частичных изделий (деталей, узлов, агрегатов) в единое целое.

Поиздельный метод относится к методам массового периодического калькулирования, как и попроцессный метод.

Отличие его в том, что аналитический калькуляционный учет организуется так, что из­держки производства группируются по временным периодам и выпускаемым изделиям, в результате чего себестоимость определяют с применением периодической усредненной калькуляции единицы изделия, единицы мощности или другой применяемой калькуля­ционной единицы.

Нормативный метод калькулирования применяется в массовом и крупносерийном про­изводстве при большой номенклатуре продукции. Его можно применить в совокупности с попередельным или позаказным методами калькулирования, но к существенному совер­шенствованию или улучшению калькулирования это в большей части не приводит. Луч­ше применить нормативный метод аналитического учета издержек на счетах.

При нормативном методе калькулирования основную роль играет нормативная каль­куляция себестоимости по каждому изделию, узлу или полуфабрикату. Она составляет­ся на основе действующих норм прямых издержек и сметной величины косвенных из­держек.

Нормативная калькуляция является предварительной, исчисленной до начала месяца или квартала. В течение месяца ведут оперативный учет изменения действующих норм и отклонений от действующих норм на основе надлежаще оформленных первичных доку­ментов по каждому изделию, выпускаемому в данном периоде.

По истечении месяца на основании предварительной нормативной калькуляции опре­деляется нормативная себестоимость каждого изделия и общего выпуска продукции, ко­торая корректируется на сумму издержек, связанных с изменениями и отклонениями от действующих норм.

Сопоставив фактические и нормативные издержки за период, выявляют сумму откло­нений от нормативных издержек.

Калькуляция себестоимости заключается в корректировании нормативной себестоимо­сти изделия на сумму изменения норм, отклонений от норм, выявленных по каждому из­делию, и пропорциональному распределению между изделиями суммы неучтенных откло­нений от норм.

Позаказный метод калькулирования отличается от других индивидуализированным определением себестоимости. В аналитическом калькуляционном учете издержки произ­водства группируются по заказам, оформляющим единичное изделие или группу одинако­вых изделий — их малую серию или партию.

Первичный учет издержек организуется по каждому отдельному заказу. При этом каж­дое изделие или их серия строго ограничены в рамках данного заказа. Организация произ­водства строится на выполнении конкретных заказов, что позволяет калькулировать себе­стоимость изделия, их серии совершенно независимо от других заказов, находящихся в производстве. По завершении производства по данному заказу составляется калькуляция себестоимости выпущенного изделия.

Если объединялись несколько изделий (серия), себестоимость единичного изделия определяется делением фактических издержек на выполнение заказа на число выпущен­ных изделий.

При выпуске отдельных изделий серии, объединенных одним заказом, в разное время в течение периода работы над выполнением заказа калькуляция себестоимости выпущен­ного изделия определяется пропорциональным делением суммы издержек по заказу на со­вокупный коэффициент готовности каждого изделия серии.

Расчетные процедуры, применяемые при составлении калькуляции, зависят от техно­логии и организации производства, возможностей для локализации издержек по калькуля­ционным объектам, наличия побочных продуктов и других факторов. Они являются не­пременным компонентом метода калькулирования, без которого невозможно исчислить себестоимость калькуляционной единицы.

Способы калькуляции[17]:

—прямого расчета;

—суммирования издержек;

—исключения издержек;

—распределения издержек;

—суммирования отклонений.

В специализированной литературе встречались описания и других способов калькуля­ции — коэффициентного, индексного, нормативного, комбинированного и других.

При внимательном рассмотрении они представляются частной модификацией осново­полагающих способов.

Способ прямого расчета заключается в делении суммы издержек по объекту калькули­рования на число калькуляционных единиц с уточнением по статьям себестоимости.

Это самый простой, достоверный и универсальный способ, к тому же применяемый при любых других способах, кроме классических способов суммирования издержек. При­меняют его только тогда, когда он является единственно возможным способом исчисле­ния себестоимости калькулированной единицы. В противном случае следует его сочетать с другими способами.

Способ суммирования издержек состоит в том, что себестоимость объекта калькулиро­вания и калькуляционной единицы определяется суммированием издержек, локализован­ных по периодам времени, отдельным частям изделия, переделам и процессам.

Классическим примером этого способа является калькуляция себестоимости единич­ного изделия при позаказном методе калькулирования, когда заказ поступает на одно конкретное изделие. Сумма издержек по заказу в данном случае составляет себестоимость данного изделия.

При процессном методе калькулирования однородного массового продукта, например угля, руды, сахара, суммируются издержки производства по отдельным процессам, затем уже их делят на число калькуляционных единиц.

Способ исключения издержек применяется для их разделения между основной и по­бочной продукцией, полученной в одном процессе, когда локализация соответствующих издержек в аналитическом калькуляционном учете невозможна.

Важным звеном данного способа является правильная оценка издержек на побочную продукцию. Иногда их очень трудно или невозможно оценить, например издержки, отно­симые на приплод молочных животных. В таком случае прибегают к условной оценке.

Зачастую используют оценку побочной продукции по ее рыночной стоимости. И то, и другое не позволяет достоверно исчислить себестоимость основной продукции. Такую оценку побочной продукции следует применять при условии, что доля побочной продук­ции незначительна. Иначе необходимо искать более подходящие способы оценки побоч­ной продукции, например, по доле содержания основного сырья; по технически оправдан­ным коэффициентам распределения; по весовым соотношениям основной и побочной продукции, если они имеют равноценные потребительские свойства.

Способ распределения издержек применяется при калькуляции себестоимости продукции комплексного производства, при получении нескольких продуктов из одного сырья и невоз­можности аналитического учета издержек по каждому калькуляционному объекту, а также при ведении аналитического калькуляционного учета по группам однородных изделий.

Издержки распределяются пропорционально технически и экономически обоснован­ной базе, которая зависит от специфики производственного процесса, характера исходно­го сырья и особенностей производства. Возможно применение для распределения техни­ческих коэффициентов, натуральных и условных и условно-натуральных показателей, характеризующих массу полученных продуктов.

Способ суммирования отклонений, или нормативный способ, заключается в том, что фактическая себестоимость конкретной калькуляционной единицы определяется по пред­варительно составленной нормативной калькуляции путем суммирования нормативной себестоимости единицы с отклонениями от норм и их изменениями, учтенными по объек­там калькулирования, в расчете на единицу калькулирования.

Издержки, вызванные изменениями норм и отклонениями от норм на объект калькули­рования, учитываются на основе первичных документов, фиксирующих отклонения от норм и их изменения.

Сумма неучтенных отклонений распределяется между калькуляционными единицами пропорционально их нормативной себестоимости.

Метод калькулирования в конкретных условиях производства однозначно предлагает определенный способ калькуляции или комбинацию из нескольких, обычно двух, спосо­бов, применяемых последовательно или параллельно.

Каждому методу калькулирования присущ характерный для него способ калькуляции. Характеристики методов калькулирования и присущих им способов калькуляции обобще­ны в таблице 2.

Таблица 2

Характеристики методов калькулирования и присущих

им способов калькуляции[13]

Глава 2. Учет затрат и калькулирование

себестоимости ОАО «Автоспеццентр на Бирюзова»

2.1 Краткая характеристика предприятия

Автоспеццентр на Бирюзова - это современная сертифицированная станция
технического обслуживания и ремонта отечественных и импортных легковых автомобилей.

В 2009 году Автоспеццентр на Бирюзова становится официальным представителем ООО " Роберт Бош" на территории рязанской области и является правопреемником центра Bosch Service, находившегося по адресу Куйбышевское ш., д.29.

Автоспеццентр на Бирюзова оказывает следующие виды услуг:

- ремонт ходовой части,

- ремонт двигателя,

- диагностику бензиновых и дизельных двигателей,

- шиномонтаж и балансировку колес,

- регулировку развала и схождения колес автомобилей любой марки и модели до 2012 г. выпуска,

- диагностику, ремонт и заправку кондиционеров,

- запчасти в наличии и на заказ,

- запчасти марки Bosch оптом и в розницу по ОПТОВЫМ ЦЕНАМ,

- мойку и химчистку,

- услуги парковки на круглосуточно охраняемой стоянке автомобилей,

- ТО и ремонт электронных систем управления двигателем (ЭСУД, ЭБУ) автомобилей, практически всех известных мировых производителей,
без обращения к дилерам,

- ТО и ремонт АКПП автомобилей широкого модельного ряда, в частности:
Ремонт и восстановление АКПП, ремонт гидротрансформаторов, диагностика систем управления АКПП.

Стоимость услуг определяется согласно каталогу трудоемкости выполненных работ.

Оплата по факту окончания работ, форма оплаты любая.
Предоставляется гарантия на работы и запасные части с выдачей гарантийного талона.

Данные о результатах деятельности ОАО «Автоспеццентр на Бирюзова» за 2009 – 2011гг. представлены в табл. 3.

Таблица 3

Данные о результатах деятельности ОАО «Автоспеццентр на Бирюзова» за 2009 – 2011гг.

Анализ показателей табл. 3 позволяет сделать вывод, что валовая прибыль имеет тенденцию к росту – за три года рост составил 1302 тыс. руб., тогда как чистая прибыль 2011 года по сравнению с 2009 годом снизилась на 886 тыс. руб., на это повлияло увеличение прочих расходов.

2.2 Учет затрат и калькулирование себестоимости на предприятии

Процесс управления затратами ОАО «Автоспеццентр на Бирюзова» носит комплексный характер и предусматривает решение следующих вопросов:

- знание того, где, когда и в каких объемах расходуются ресурсы предприятия;

- прогноз того, где, для чего и в каких объемах необходимы дополнительные финансовые ресурсы;

- умение обеспечить максимально высокий уровень отдачи от использования ресурсов.

В зависимости от полноты включения различных групп затрат в себестоимость услуг в ОАО «Автоспеццентр на Бирюзова» выделяют два основных метода учета затрат: учет по полной себестоимости («абзорпшен-костинг»), называемый также учетом поглощенных издержек, и полной себестоимости («директ-костинг»).

Методологические основы учета затрат и калькулирования себестоимости услуг в ОАО «Автоспеццентр на Бирюзова» отражены в Приказе об учетной политике предприятия (Приложение 2), которым, в частности, установлено, что бухгалтерский учет затрат на производство ведется с подразделе­нием затрат на прямые (собираемые по дебету счета 20 «Основное произ­водство» на отдельных субсчетах) и косвенные (затраты общепроизвод­ственного и общехозяйственного назначения, которые отражаются по де­бету счета 25 «Общепроизводственные расходы» и дебету счета 26 «Обще­хозяйственные расходы» соответственно). В конце отчетного периода косвенные расходы списывать непосред­ственно в дебет счета 90 «Продажи».

Процесс приобретения (заготовления) сырья, основных и вспомога­тельных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары, используемой для упаковки и транспорти­ровки продукции (товаров), и других материальных ресурсов в бухгалтерс­ком учете отражается в ОАО «Автоспеццентр на Бирюзова» с применением счета 10 «Материалы» с оценкой матери­альных ресурсов на счете 10 по фактической себестоимости.

В ОАО «Автоспеццентр на Бирюзова» установлен метод оценки производственных запасов (сырья, материалов и т.п.) при отпуске их в производство и прочем выбытии по себестоимости каждой единицы (п. 58 Положения по бухгалтерскому учету, п. 16 ПБУ 5/01, п. 6 ст. 254 НК РФ).

В ОАО «Автоспеццентр на Бирюзова» установлен метод оценки товаров при их продаже (отпуске) по себестоимости каждой единицы (пункты 60 и 58 Положения по бухгалтерскому учету, п. 16 ПБУ 5/01, пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Коммерческие расходы для целей бухгалтерского учета в ОАО «Автоспеццентр на Бирюзова» включают­ся в себестоимость оказанных услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам дея­тельности (п. 9 ПБУ 10/99).

Наряду с учетом по полной себестоимости все чаще применяют учет по учетной себестоимости. В соответствии с этим методом на услуги распределяют не все издержки предприятия, а только их часть – переменные затраты, т.е. изменяющиеся пропорционально изменению объема выпуска. А постоянные затраты в себестоимость услуг не включают, и относят их на финансовый результат того периода, когда они возникли.

Процесс учета затрат по методу директ-костинг включает в себя два этапа (рис. 1).

Первый этап

«Расчет себестоимости»: Виды продукции 1 2 3

Доходы от реализации х х х

Переменные затраты - х х х

Маржинальный доход = х х х

Второй этап

«Расчет результата»: Постоянные затраты х

Результат: Рентабельность производства = х

Рис. 1. Общая схема системы директ-костинг

На первом этапе устанавливается связь объема производства готовой продукции с прямыми (переменными) затратами, отражается рентабельность производства отдельных видов продукции. На втором этапе обобщенные на одном счете постоянные расходы сопоставляются с вкладом, полученным от реализации каждого вида продукции. Результат отражает рентабельность всего производства и реализации. Таким образом, эта система ориентирована на реализацию.

Глава 3. Совершенствование методов калькулирования себестоимости в ОАО «Автоспеццентр на Бирюзова» и оценка их влияния на финансовый результат

Рассмотрим возможности внедрения на предприятии системы управления затратами «Direct-Costing»или «Standart-Costing» и оценим их влияние на финансовый результат хозяйственной деятельности организации.

Предлагается разработать и поставить на производство оказание новых работ: ремонт двигателя Mercedes-Benz и ремонт двигателя автомобилей японского производства.

Расчет программы производства и реализации продукции представлен в Приложении 2.

Затраты, образующие себестоимость услуг сгруппируем в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов); затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация основных фондов; прочие затраты.

В таблицах 1 – 7 Приложения 3 представлен расчет затрат на производство горелок.

Произведем расчет себестоимости и результатов производства несколькими методами.

Метод «полной себестоимости»

Затраты, образующие полную себестоимость услуг, группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов); затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация основных фондов; прочие затраты.

Затраты, связанные с производством и реализацией работ, услуг при планировании, учете и калькулировании себестоимости работ, услуг группируются по статьям затрат.

Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам работ, услуг, а также порядок оценки остатков незавершенного производства и готовой продукции определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости работ, услуг с учетом характера и структуры производства.

Затраты на производство работ, услуг включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной или последующей (арендная плата, плата за абонентское обслуживание, плата за подписку на периодические издания нормативно - технического характера и т.п.).

В табл. 4 представлен расчет, в соответствии с которым себестоимость услуги «Ремонт двигателя Mercedes-Benz» будет 40, 3 тыс. руб., а «Ремонт двигателя автомобилей японского производства» – 39, 1 тыс. руб. При этом прибыль от «Ремонт двигателя Mercedes-Benz» будет 13 271 тыс. руб., а от «Ремонт двигателя автомобилей японского производства» – 23 100 тыс. руб.

Таблица 4

Расчет себестоимости методом «полной себестоимости»

тыс. руб.

Расчет себестоимости методом «Direct-Costing» (табл. 5) показал, что маржинальная прибыль от работ «Ремонт двигателя Mercedes-Benz» будет 17018, 6 тыс. руб., а от «Ремонт двигателя автомобилей японского производства» – 27339, 2 тыс. руб. Общая сумма маржинальной прибыли составит 44357, 8 тыс. руб. С учетом постоянных и условно-постоянных затрат общая прибыль составит 36371, 1 тыс. руб.

Таблица 5

Расчет себестоимости методом «Direct-Costing»

тыс. руб.

Расчет себестоимости методом «Standart-Costing» (табл. 6) показал, что фактическая прибыль от работ составит 23 100 тыс. руб.

Таблица 6

Расчет себестоимости работ «Ремонт двигателя автомобилей японского производства» методом «Standart-Costing»

тыс. руб.

Итак, произведенные расчеты подтверждают, что, различные методы учета затрат дают различный финансовый результат:

- при методе «полной себестоимости» прибыль работ «Ремонт двигателя Mercedes-Benz» будет 13 271 тыс. руб., а от «Ремонт двигателя автомобилей японского производства» – 23 100 тыс. руб.;

- при методе «Direct-Costing»маржинальная прибыль от работ «Ремонт двигателя Mercedes-Benz» будет 17018, 6 тыс. руб., а от «Ремонт двигателя автомобилей японского производства» – 27339, 2 тыс. руб.;

- при методе «Standart-Costing» что фактическая прибыль от работ составит 23 100 тыс. руб.

Заключение

В современных условиях процесс эффективного управления производством зависит от того, насколько рационально построена система учета на предприятии и насколько объективно она отражает его производственные процессы. Формирование многих экономических показателей зависит от правильности организации учета.

Управление затратами является неотъемлемой частью управленческого учета на предприятиях различных сфер деятельности.

Затраты в деятельности предприятия играют очень большую роль. Хозяйственно – производственная деятельность на любом предприятии связана с потреблением сырья, вспомогательных материалов, технологической энергии, воды, начислением заработной платы, отчислением в социальные фонды и рядом других необходимых затрат и отчислений. Для подсчета суммы всех расходов предприятия приводят их к денежному показателю в виде себестоимости. На основе затрат осуществляется калькулирование продукции (работ, услуг) и определяется себестоимость изделия. Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

В настоящее время в ОАО «Автоспеццентр на Бирюзова» ведутся работы по оказанию новых работ: ремонт двигателя Mercedes-Benz и ремонт двигателя автомобилей японского производства.

Для практической реализации проектных предложений был выполнен расчет программы производства и реализации продукции, а также расчет затрат на производство. Расчет себестоимости и результатов производства был выполнен несколькими методами: методом «полной себестоимости», методом «Direct-Costing», методом «Standart-Costing».

Итак, произведенные расчеты подтверждают, что, различные методы учета затрат дают различный финансовый результат:

- при методе «полной себестоимости» прибыль работ «Ремонт двигателя Mercedes-Benz» будет 13 271 тыс. руб., а от «Ремонт двигателя автомобилей японского производства» – 23 100 тыс. руб.;

- при методе «Direct-Costing»маржинальная прибыль от работ «Ремонт двигателя Mercedes-Benz» будет 17018, 6 тыс. руб., а от «Ремонт двигателя автомобилей японского производства» – 27339, 2 тыс. руб.;

- при методе «Standart-Costing» что фактическая прибыль от работ составит 23 100 тыс. руб.

Список литературы

1. Безруких П.С. Учет и калькулирование себестоимости продукции. - М.: Финансы, 2009.

2. Безус О.Н. Организация управленческого учета в новых условиях хозяйствования / О. Н. Безус // Советник бухгалтера в сфере образования и науки. – 2009. – № 2. – С. 8–12.

3. Белова М.В. Направления совершенствования организации управленческого учета и анализа затрат хозяйствующего субъекта. // Научный журнал КубГАУ. – 2010. - № 04 (20).

4. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Пер. с англ. / Под ред. С.А. Табалиной. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2010.

5. Ивашкевич В.Б. Система управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат. //Управленческий учет. - 2007. — № 5. — с. 56—59.

6. Ивашкевич В.Б. Управленческий учет. – М.: Кнорус, 2011.

7. Калькуляция себестоимости продукции в промышленности: Учеб. пособие / В.А. Белобородова, А.П. Чечета, В.Т. Слабинский и др. - М.: Финансы и статистика, 2010.

8. Карпова Т.П. Управленческий учет. – М.: ИНФРА-М, 2009.

9. Керимов В.Э., Адумукас С.И., Иванова Е.В., Управленческий учет и проблемы классификации затрат// Менеджмент в России и за рубежом. – 2004. - № 1.

10. Кондраков Н.П. Бухгалтерский управленческий учет. – М.: Проспект, 2008.

11. Майданчик Б.И. Основы управленческого учета // Контроллинг. - 2008. - № 4.

12. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система " директ - костинг": Теория и практика. - М.: Финансы и статистика, 2005.

13. Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости. Особенности учета затрат в условиях рынка: система " директ - костинг". - М.: Аналитика - Пресс, 2009.

14. Николаева С.А. Управленческий учет (Пособие для подготовки к квалификационному экзамену на аттестат профессионального бухгалтера). – М.: Информационное агентство " ИПБ-БИНФА, 2006.

15. Палий В.Ф. Основы калькулирования. - М.: Финансы и статистика, 2004.

16. Скоун Т. Управленческий учет. - М.: Аудит, 2010.

17. Сысоев Н.И., Отражение затрат в управленческом учете// Бухгалтерский учет. – 2008. - № 6.

18. Управленческий учет: Учебное пособие /Под ред. А.Д. Шеремета — М.: ФБК-ПРЕСС, 2012.

19. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Управленческий учет: управленческий аспект. — М.: Финансы и статистика, 2009.