Зачет и возврат взносов на ОПС

Нередко у страхователей образуется переплата по пенсионным взносам. Например, из-за излишнего перечисления взносов, ошибок при расчетах, неверного указания в платежках кодов бюджетной классификации и других причин.

Если вы обнаружили такую переплату, то вы можете ее вернуть или зачесть в счет предстоящих платежей (абз. 4 п. 2 ст. 24 Закона N 167-ФЗ).

Однако на практике реализовать это право бывает непросто. Согласно Закону N 167-ФЗ возврат взносов осуществляет Пенсионный фонд РФ, если невозможно установить, за каких физических лиц они уплачены (п. 1 ст. 13 Закона N 167-ФЗ). Отметим, что это положение указанного Закона сформулировано довольно неопределенно и фактически не применяется. Для остальных ситуаций механизм зачета и возврата не прописан вовсе.

В связи с этим ранее и налоговики, и Пенсионный фонд РФ отказывали страхователям в зачете (возврате) взносов. На протяжении длительного времени контролирующие органы разъясняли, что таких полномочий у них нет (Письма Минфина России от 24.05.2007 N 03-02-07/1-252, от 04.12.2006 N 03-02-07/1-337, от 15.11.2006 N 03-02-07/1-323, ФНС России от 08.06.2006 N 18-0-09/000197, УФНС России по г. Москве от 31.03.2006 N 21-13/25284, ПФР от 17.02.2006 N 03-19/1691).

Однако недавно Минфин России изменил свою точку зрения по этому вопросу. Проведя анализ бюджетного законодательства, он все-таки пришел к выводу, что налоговые органы вправе принимать решения о зачете (возврате) излишне уплаченных взносов на ОПС, а также пеней и штрафов по ним (Письмо от 12.05.2008 N 03-02-07/2-87). Поэтому вы можете обращаться с просьбой о зачете (возврате) взносов в налоговую инспекцию, вооружившись данным разъяснением финансового ведомства.

Отметим, что при возникновении спорной ситуации по этому вопросу многие организации и предприниматели истину искали в арбитражном суде. Суды указывали, что зачетом и возвратом пенсионных взносов должны заниматься налоговые органы в соответствии с правилами гл. 12 НК РФ. Аргументы у судов были следующие.

Во-первых, к отношениям, связанным с уплатой взносов на ОПС, применяются нормы законодательства о налогах и сборах (абз. 3 ст. 2 Закона N 167-ФЗ). Во-вторых, контроль за правильностью исчисления, уплатой взносов возложен на налоговые органы (п. 1 ст. 25 Закона N 167-ФЗ). И в-третьих, именно ФНС России является администратором поступлений взносов на ОПС в бюджет Пенсионного фонда РФ (Приложение 8 к Указаниям о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 24.08.2007 N 74н).

Такую позицию высказал Высший Арбитражный Суд РФ в Постановлениях Президиума от 05.09.2006 N 4240/06, от 05.09.2006 N 2776/06. Ее поддерживают и нижестоящие суды (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 28.07.2008 N КА-А40/6755-08, от 17.07.2008 N КА-А40/5912-08, от 28.05.2008 N КА-А41/4362-08, ФАС Северо-Западного округа от 11.06.2008 N А05-10472/2007, от 11.02.2008 N А56-2007/2007, ФАС Волго-Вятского округа от 05.08.2008 N А82-11880/2007-28, от 04.08.2008 N А39-50/2008, ФАС Центрального округа от 09.01.2008 N А08-2222/07-9, ФАС Уральского округа от 29.07.2008 N Ф09-5346/08-С2, от 22.07.2008 N Ф09-3697/08-С3, ФАС Западно-Сибирского округа от 03.03.2008 N Ф04-257/2008(729-А27-42), ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.05.2008 N А58-1519/07-04АП-434/07-Ф02-1938/08, ФАС Дальневосточного округа от 05.06.2008 N Ф03-А73/08-2/1601, от 13.03.2008 N Ф03-А59/07-2/6125, ФАС Поволжского округа от 22.07.2008 N А65-26537/2007-СА1-23, от 01.07.2008 N А06-6264/2007-13, ФАС Северо-Кавказского округа от 28.05.2008 N Ф08-2896/2008-1041А, от 10.01.2008 N Ф08-8754/2007-3284А).

Отметим, что в суд можно заявить требование о взыскании процентов за просрочку возврата на основании п. 10 ст. 78 НК РФ < 2>. Как показывает практика, суды удовлетворяют такие требования (см. Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 27.05.2008 N Ф08-2850/2008, ФАС Дальневосточного округа от 26.09.2007, 19.09.2007 N Ф03-А24/07-2/3035, ФАС Волго-Вятского округа от 20.02.2007 N А82-4865/2006-20).

--------------------------------

< 2> Проценты могут быть взысканы только при просрочке возврата взносов. К зачету эти правила не применяются (см., например, Определение ВАС РФ от 18.12.2007 N 16460/07, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.08.2007 N А19-410/07-35-Ф02-5527/07).