Аудиторские доказательства. Виды и методы их получения

Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа этой информации, на кото-рой основывается мнение аудитора.

Ауд. доказ. получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и процедур проверки по существу.

Аудитор получает аудит. доказательства путем вып. таких процедур проверки по существу, как инспектирование, наблюдение, запрос, подтвержде-ние, пересчет, и аналитические процедуры.

Вопросы получения аудиторских доказательств регулирубтся федеральным стандартом № 5, который устанавливает единые требования к количеству и качеству.

(Единые требования к количеству и качеству аудиторских доказательств, а также к процедурам, выполняемым в целях получения доказательств, ус-танавливают ФПСАД №5 " Аудиторские доказательства", №17 " Порядок получения доказательств в конкретных случаях", №18 " Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников", №20 " Аналитические процедуры".)

К аудиторским доказательствам относятся:

• первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности;

• письменные разъяснения сотрудников аудируемого лица;

• информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

Виды аудиторских доказательств:

1. Внутренние доказательства – информация, полученная от экономического субъекта в письменном или устном виде. Внешние – информация, по-лученная от третьей стороны в письменном виде. Смешанные – информация, полученная от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденная третьей стороной в письменном виде.

2. Прямые доказательства – непосредственно подтверждающие истинность сделанного предположения. Обратные доказательства – подтверждающие истинность сделанного предположения путем опровержения противоположного предположения.

3. Аудиторские доказательства могут быть личными (объяснения) и вещественными.

4. Устные и письменные доказательства.

Методы получения аудиторских доказательств:

Тесты средств внутреннего контроля – проверки, проводящиеся с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организа-ции и эффективности функционирования систем бухучета и внутреннего контроля.

Процедуры проверки по существу – проводят с целью получения аудиторских доказательств существенных искажений в бухгалтерской отчетности в следующих формах:

• детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухучета;

• аналитические процедуры.

Аудиторские процедуры проверки по существу:

1. Инспектирование – проверка записей, документов или материальных активов.

2. Наблюдение – отслеживание процесса или процедуры, выполняемой др. лицами.

3. Запрос – поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица.

4. Подтверждение – ответ на запрос об информации, содержащейся в бух. записях.

5. Пересчет – проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бух. записях.

6. Аналитические процедуры – анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показа-телей аудируемого лица с целью выявления необычных или неправильно отраженных в учете хозяйственных операций, выявление причин таких оши-бок и искажений.

Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности – сделанные руководством аудируемого лица в явной или неявной форме утвер-ждения, отраженные в отчетности:

• существование;

• права и обязанности;

• возникновение;

• полнота;

• стоимостная оценка;

• точное измерение;

• представление и раскрытие.

Аудиторские доказательства собирают, принимая во внимание каждую предпосылку подготовки бухг. отчетности. Аудиторские доказательства, от-носящиеся к одной предпосылке, не могут компенсировать отсутствие доказательств относительно другой предпосылки. Характер, временные рамки, объем процедур проверки по существу зависят от проверяемой предпосылки. Аудиторские доказательства более убедительны, если они получены из различных источников, обладают различным содержанием и при этом не противоречат друг другу. При наличии серьезных сомнений относительно достоверности отражения хозяйственных операций в отчетности аудитор должен попытаться получить достаточные надлежащие аудиторские доказа-тельства для устранения такого сомнения. В случае невозможности этого он должен выразить свое мнение с соответствующей оговоркой или отказать-ся от выражения мнения