В 2011 Г. И ранее

До 22 ноября 2011 г. действовало положение о том, что вычет на детей-инвалидов удваивается (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Однако Законом N 330-ФЗ в приведенную норму были внесены изменения (вступили в силу 22 ноября 2011 г.), которые отменили данное правило и определили точный размер вычета на данную группу детей - 3000 руб. Причем было установлено, что этот размер вычета применяется в 2011 г. (абз. 2 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, ч. 3 ст. 5 Закона N 330-ФЗ).

Указанные изменения положений пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ привели к тому, что у налогоплательщиков, имеющих на содержании детей-инвалидов, образовалась переплата по НДФЛ в связи с применением в 2011 г. вычета в размере 2000 руб. на ребенка (удвоенный вычет), а не 3000 руб. (согласно изменениям).

В связи с этим налоговую базу по таким работникам за 2011 г. необходимо было пересчитать с учетом новых размеров вычетов. Излишне удержанный налог нужно было зачесть при исчислении НДФЛ в оставшиеся месяцы 2011 г. А переплату, оставшуюся на конец года, следовало вернуть налогоплательщику в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 231 НК РФ (Письмо Минфина России от 23.12.2011 N 03-04-08/8-230).

Напомним, что в рассматриваемый период вычет на ребенка предоставлялся в двойном размере в следующих случаях (абз. 6, 7 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ):

1) ребенок в возрасте до 18 лет являлся ребенком-инвалидом.

Инвалидность ребенка подтверждается соответствующей справкой. Ее форма приведена в Приложении N 1 к Приказу Минздравсоцразвития России от 24.11.2010 N 1031н.

Возникал вопрос о том, когда следует предоставлять работнику удвоенный вычет: с начала месяца, в котором налоговый агент получил от него справку об инвалидности ребенка, или с начала месяца, в котором установлена инвалидность.

Разъяснений контролирующих органов по этому вопросу не было. На наш взгляд, вычет нужно было предоставлять с месяца, в котором зафиксирован факт инвалидности, поскольку право на вычет возникает у физического лица именно с этого момента.

Например, 18 мая 2011 г. работник государственного (муниципального) учреждения И.И. Петров представил в бухгалтерию справку, подтверждающую инвалидность своего 11-летнего ребенка, и заявление на получение стандартного вычета в двойном размере.

В графе " Дата установления инвалидности" справки указано: " 5 апреля 2011 г.". Удвоенный вычет на ребенка И.И. Петрову должен предоставляться начиная с апреля 2011 г. Поэтому бухгалтер учреждения рассчитает НДФЛ с зарплаты И.И. Петрова за май 2011 г. с учетом не полностью предоставленного в апреле стандартного вычета;

2) учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет являлся инвалидом I или II группы.

Например, 22-летний сын работницы государственного (муниципального) учреждения Б.Т. Осмовой в 2011 г. обучался в очной аспирантуре и являлся инвалидом II группы. Следовательно, Б.Т. Осмова вправе была получать стандартный вычет на сына в размере 2000 руб. (1000 руб. x 2).

Кроме того, в рассматриваемый период удвоенный вычет предоставлялся по основаниям, которые действуют и в настоящее время:

- ребенок находится на обеспечении единственного родителя (единственного приемного родителя), единственного опекуна или попечителя.

Примечание

Более подробно о порядке предоставления удвоенного вычета указанным категориям налогоплательщиков читайте в разд. 3.1.2.3 " Двойной стандартный вычет на ребенка единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю";

- вычет перераспределяется родителями в пользу одного из них.

Примечание

Возможность перераспределить вычет в пользу одного из родителей появилась с 1 января 2009 г. Более подробно о порядке предоставления удвоенного вычета родителям при его перераспределении между ними читайте в разд. 3.1.2.4 " Двойной вычет родителям, перераспределившим его".