И расчета налоговой базы при получении дохода

Правило 1. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные в денежной и натуральной формах, а также в виде материальной выгоды (абз. 1 п. 1 ст. 210 НК РФ).

Итак:

┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐ ┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐ ┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐ ┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐

│ Налоговая│ │ Доходы │ │ Доходы │ │ Доходы в виде│

│ база │ = │ в денежной│ + │ в натуральной│ + │ материальной│

│ │ │ форме │ │ форме │ │ выгоды │

└ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘ └ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘ └ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘ └ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘

Примечание

Подробнее об определении налоговой базы при получении доходов в натуральной форме и в виде материальной выгоды см. разд. 4.2 " Порядок определения и расчета налоговой базы при получении дохода в натуральной форме" и разд. 4.3 " Порядок определения и расчета налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды".

Правило 2. Удержания из доходов налогоплательщика налоговую базу не уменьшают (абз. 2 п. 1 ст. 210 НК РФ).

При этом такие удержания должны производиться по распоряжению налогоплательщика, решению суда или иных органов.

В качестве примеров удержаний можно привести:

- алименты;

- оплату за кредит;

- оплату коммунальных услуг;

- оплату обучения и др.

Например, заработная плата работника государственного (муниципального) учреждения А.А. Иванова составляет 42 000 руб. По заявлению А.А. Иванова бухгалтер учреждения ежемесячно удерживает из его зарплаты 7800 руб. и перечисляет их на счет банка в погашение кредита. Кроме того, на основании исполнительного листа бухгалтер также ежемесячно удерживает из заработной платы А.А. Иванова алименты в размере 9000 руб. и переводит их на счет его бывшей супруги.

Но, поскольку для целей исчисления НДФЛ названные удержания не уменьшают налоговую базу, при отсутствии оснований для предоставления стандартных налоговых вычетов (ст. 218 НК РФ) бухгалтер исчисляет, удерживает и перечисляет в бюджет сумму НДФЛ (в размере 5460 руб.) с начисленной заработной платы, т.е. с 42 000 руб.

Таким образом, на руки А.А. Иванов получает заработную плату в размере 19 740 руб. (42 000 руб. - 5460 руб. - 7800 руб. - 9000 руб.).

Правило 3. Если ставка НДФЛ одна, то налоговая база общая (п. 2 ст. 210 НК РФ).

Это означает, что налоговую базу по доходам, облагаемым по одной ставке (например, по ставке НДФЛ 13%), следует определять суммарно.

ПРИМЕР

Определения налоговой базы по доходам, облагаемым по общей ставке

Ситуация

В течение года работник бюджетного учреждения Р.Г. Зеленцов получил от учреждения следующие доходы:

- заработную плату в размере 360 000 руб.;

- оплату стоимости посещения спортивного комплекса в размере 12 000 руб.;

- материальную помощь к юбилею в размере 10 000 руб.

Р.Г. Зеленцов не имеет права на получение налоговых вычетов.