Для выплаты государственных пособий до 2010 Г.

До 2010 г. так же, как и сейчас, государственные пособия - пособие по временной нетрудоспособности, пособие по беременности и родам, пособие по уходу за ребенком - исчислялись исходя из среднего заработка работника (ч. 1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ, ст. 15 Закона N 81-ФЗ). Но порядок его расчета был иным.

Средний заработок работника рассчитывался за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам или отпуска по уходу за ребенком (ч. 1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ, ст. 5.1 Закона N 81-ФЗ, Постановление Правительства РФ от 30.12.2006 N 870, п. 6 Положения об особенностях порядка исчисления пособий).

Например, работник бюджетного учреждения И.А. Андреев заболел 24 декабря 2009 г. Следовательно, для расчета суммы пособия бухгалтеру нужно было определить средний заработок И.А. Андреева за период с 1 декабря 2008 г. по 30 ноября 2009 г.

Средний заработок работника рассчитывался исходя из всех выплат, предусмотренных системой оплаты труда и включаемых в налоговую базу по ЕСН, зачисляемому в ФСС РФ (ч. 2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ, п. 2 Положения об особенностях порядка исчисления пособий).

Обратите внимание!

Налоговая база по ЕСН определялась в соответствии с положениями ст. 237 НК РФ. Выплаты, не учитываемые при расчете налоговой базы, были перечислены в ст. 238 НК РФ.

К выплатам, включаемым в средний заработок, в частности, относились (п. 2 Положения об особенностях порядка исчисления пособий):

- заработная плата, начисленная работнику за отработанное время (фактически выполненную работу), в том числе выданная в неденежной форме;

- различные надбавки и доплаты;

- выплаты, связанные с условиями труда;

- премии и вознаграждения;

- другие выплаты, предусмотренные системой оплаты труда.

Например, системой оплаты труда бюджетного учреждения в 2008, 2009 гг. были предусмотрены следующие виды выплат работникам:

1) заработная плата;

2) ежеквартальное премирование работников по итогам работы за квартал;

3) премирование работников по итогам работы за год.

Следовательно, при определении среднего заработка И.А. Андреева (см. пример выше) бухгалтер учитывал начисленную заработную плату работнику за период с 1 декабря 2008 г. по 30 ноября 2009 г., а также премии, начисленные в этом периоде, включая годовую премию.

В заработок не включались выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и др.) (п. 4 Положения об особенностях порядка исчисления пособий).

Например, к таким выплатам относились компенсации за отопление и жидкое топливо, выплачиваемые в соответствии с коллективным договором (Решение Верховного Суда РФ от 09.01.2008 N ГКПИ07-1372, Определение Верховного Суда РФ от 25.03.2008 N КАС08-68).

Кроме того, при определении среднего заработка не нужно было учитывать суммы выплат, перечисленных в ст. 238 НК РФ (ч. 2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).

Также в средний заработок не входили суммы, начисленные за периоды, исключаемые из расчетного.

Обратите внимание!

Законодательством установлены специальные правила расчета среднего заработка, если в расчетном периоде работник:

- не имел заработка;

- расчетный период состоял из периодов, исключаемых из расчетного.

Подробнее о них см. разд. 14.10.1.4 " Определение среднего заработка до 2010 г., если в расчетном периоде работник не имел заработка или расчетный период состоял из периодов, исключаемых из расчетного".