ОНК №1183

31.

Каков порядок пересчета в гривни дохода, выраженного в иностранной валюте, для плательщика ЕН?

Что гласит закон?

Доход, выраженный в иностранной валюте, пересчитывается в гривнях по официальному курсу гривни к иностранной валюте, установленному Национальным банком Украины на дату получения такого дохода.

П. 292.5 НКУ

32.

По какому курсом НБУ плательщику ЕН следует отразить сумму дохода — по дате отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или по дате получения денежных средств?

А что на практике?

В ситуации, когда плательщик ЕН сначала отгружает товар (подтверждается таможенной декларацией) или оказывает услуги (подтверждается актом приема-передачи), а впоследствии получает оплату в иностранной валюте, нужно учесть нормы п. 292.6 НКУ. А это значит, что датой получения дохода является дата поступления денежных средств на текущий счет. Но возникает вопрос: по какому курсу НБУ отразить сумму дохода — по дате отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или по дате получения денежных средств? Исходя из порядка признания доходов, действует кассовый метод — для определения суммы полученного в валюте дохода применяется официальный курс Нацбанка, действующий на дату получения денежных средств. Это подтверждается нормами п. 292.5 и п. 292.6 НКУ. В письме Миндоходов от 10.04.2014 г. №8414/7/99-99-15-03-01-17 о применении валютных курсов сообщается, что для целей определения налоговых обязательств по налогам и сборам в течение всех суток применяется официальный курс гривни к иностранным валютам, установленный Нацбанком, действующий на 00 часов соответствующих суток.

33.

Какой датой нужно признать доход — датой зачисления денежных средств на распределительный счет или на текущий счет плательщика ЕН?

А что на практике?

Ответ на этот вопрос важен для определения даты получения дохода соответствующего квартала, если операция осуществляется на рубеже кварталов.

Доход плательщика ЕН признается на дату зачисления денежных средств на текущий счет субъекта ВЭД, а не на распределительный. Объясняется это тем, что только текущий счет является счетом плательщика ЕН. Распределительный счет — не счет СХ, а фактически вспомогательный счет банка, через который зачисляются валютные средства на текущий счет. Если доход плательщика ЕН выражен в иностранной валюте, сумма на дату получения такого дохода пересчитывается в гривни по официальному курсу гривни к иностранной валюте, установленному Нацбанком Украины (п. 292.5 НКУ).

34.

Возникает ли доход от курсовых разниц у физического лица — плательщика ЕН?

А что на практике?

Курсовая разница, возникающая при пересчете операций, выраженных в иностранной валюте, не является доходом физлица-предпринимателя — плательщика ЕН. Также не осуществляется пересчет иностранной валюты, которая на дату окончания отчетного периода учитывается на текущем счете предпринимателя (ЕБНЗ, подкатегория 107.04). И такие выводы контролирующего органа действительно правомерны и основываются на нормах НКУ.

Но от продажи иностранной валюты физическим лицом — плательщиком ЕН при определенном результате все-таки может быть доход. Так, если при продаже инвалюты коммерческий курс будет выше, чем официальный курс НБУ на дату получения дохода, то на полученную разницу признается доход, сумма которого подлежит отражению в книге учета доходов. Как следствие, на основании данных книги плательщик ЕН отражает результат в декларации.

35.

Включается ли в состав дохода полученная возвратная финпомощь?

А что на практике?

Суммы, которые не включаются в доход плательщика ЕН, перечислены в п. 292.11 НКУ. В частности, это суммы возвратной финансовой помощи (далее — ВФП), полученной и возвращенной в течение 12 календарных месяцев со дня ее получения. Следовательно, плательщику ЕН — заемщику нужно следить за датой получения и возврата ВФП. Ведь если сумма финансовой помощи, предоставленной на возвратной основе, в течение 12 календарных месяцев не будет возвращена заимодателю, у плательщика ЕН согласно норме ч. 3 п. 292.11 НКУ возникает доход. Помните, что отсчет даты получения начинается с даты получения денег, о чем будет свидетельствовать банковская выписка (дата получения заемных средств). Кстати, во время исчисления срока пользования ВФП с целью налогообложения ЕН применяются именно календарные месяцы с даты получения. Соответственно, если ВФП получена, например, 15 мая, первый календарный месяц со дня ее получения приходится на период с 15 мая до 31 мая.

Пример 1. Договор займа, по которому заемщиком является плательщик ЕН, составлен 26 мая 2013 г. ВФП получена 2 июня 2013 г., о чем свидетельствует банковская выписка. Последним календарным месяцем, когда еще можно избежать налогообложения, будет май 2014 г., то есть предельный срок возврата — 31 мая 2014 г. Если заемщик не возвратит ВФП до 31.05.2014 г. (независимо от установленного срока возврата денег в договоре займа), с 01.06.2014 г. такая ВФП попадет в состав дохода, который облагается налогом ЕН, и плательщик ЕН в составе дохода за 2014 г. вынужден будет признать доход на сумму (часть суммы, если в течение 12 месяцев часть средств была возвращена) невозвращенной ВФП.

Нужно внимательно проследить, чтобы сумма ВФП, которая не возвращена в течение 12 календарных месяцев, не превысила объем годового предельного дохода для применения упрощенной системы налогообложения. В случае превышения объема дохода, установленного для отдельной группы, к сумме превышения применяется ставка ЕН в размере 15%.

36.

Как определяется сумма дохода по посредническим договорам?

Что гласит закон?

В случае оказания услуг, выполнения работ по договорам поручения, транспортного экспедирования или по агентским договорам доходом является сумма полученного вознаграждения поверенного (агента).