Нормируемые расходы

1. Сумма взносов работодателей на накопительную часть трудовой пенсии работников - учитывается в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда

2. Взносы по договорам добровольного личного страхования которые предусматривают оплату страховщиками медицинских расходов работников, а также затраты по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным с медицинскими орг-циями в пользу работников на срок не менее одного года – в размере 6% от суммы расходов на оплату труда

3. Расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения (п. 24.1 ст. 255 НК РФ) - Учитываются в размере, не превышающем 3% от суммы расходов на оплату труда

4. Представительские расходы (пп. 22 п. 1, абз. 3 п. 2 ст. 264 НК РФ) Учитываются в размере, не превышающем 4% от расходов на оплату труда за этот отчетный (налог.) период

5. Расходы на рекламу, указ. в абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ (пп. 28
п. 1 ст. 264 НК РФ) Учитываются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации (абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ)

6. Сумма расходов на создание резерва по сомнительным долгам (абз. 5 п. 4ст. 266 НК РФ) Не более 10% от выручки отчетного
(налогового) периода. Для банков - от суммы доходов, за
исключением доходов в виде восстановленных резервов

7. Проценты по валютным долговым обязательствам (п. п. 1, 1.1 ст. 269 НК РФ) Размер процентов не должен отклоняться более чем на 20% (в сторону повышения или понижения) от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях. При отсутствии базы для сравнения или по выбору налогоплательщика
предельная величина процентов, признаваемых расходом, по общему правилу принимается равной: - ставке рефинансирования Банка России, умноженной на 0, 8, - для расходов, осуществляемых до 1 января 2013 г.; - 15% - для расходов, осуществляемыхс 1 января 2013 г

40. Налог на прибыль организаций: порядок признания доходов и расходов при методе начисления и кассовом методах.

Кассовый метод. При использовании кассового метода доходы и расходы необходимо признавать в том периоде, в котором они оплачены.

Под оплатой понимается (п. 2 и 3 ст. 273 НК РФ):

- при признании доходов – день погашения задолженности перед орг-цией (день поступления денег на банковский счет или в кассу, получение имущества и т. д.). Кроме того, в доходы включаются суммы полученных авансов в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг) (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ, п. 8 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98);

- при признании расходов – день прекращения обязательств орг-ции (день выплаты денег из кассы или перечисления их с банковского счета, выбытия имущества и т. д.).

Данные налогового учета должны быть подтверждены документально (ст. 313, п. 1 ст. 252 НК РФ). Свидетельствовать о периоде оплаты расходов или поступлении доходов могут выписки из расчетного счета, приходные и расходные кассовые ордера, платежные поручения, накладные акты и другие документы.

Метод начисления. При использовании метода начисления доходы включаются в базу по налогу на прибыль в том периоде, в котором они возникли, а расходы – в том, к которому они относятся.

Время оплаты значения не имеет (за исключением расходов, поименованных в п. 6-. и пп. 4 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Данные налогового учета должны быть подтверждены документально (ст. 313, п. 1 ст. 252 НК РФ). Свидетельствовать о периоде возникновения расхода или получении дохода могут договоры, акты, счета и другие документы.

При установлении даты признания доходов и расходов при методе начисления необходимо учесть следующее:

- особые правила признания отдельных доходов и расходов, предусмотренные НК РФ.

Например, расходы на покупку сырья и материалов можно учесть только после их отпуска в производство и использования в нем на конец месяца (п. 2 ст. 272, п. 5 ст. 254 НК РФ). А доходы в виде дивидендов – в день поступления денег на банковский счет орг-ции или в кассу (пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ).

- группировку расходов на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318, ст. 320 НК РФ);

- принадлежность расходов или доходов к нескольким отчетным (налоговым) периодам. В этом случае их нельзя учесть единовременно (нужно распределить). Если период времени, к которому относятся расходы или доходы, известен (например, определен договором), то списывайте их внутри него равномерно по отчетным периодам. В противном случае орг-ция вправе сама установить способ списания расходов или доходов, относящихся к нескольким отчетным периодам (например, равномерно в течение периода,

установленного приказом руководителя орг-ции, или пропорционально доходам от реализации) п.2 ст. 271 и п. 1 ст. 272 НК РФ.

Выбранный способ необходимо закрепить в учетной политике некоммерческой орг-ции для целей налогообложения (ст. 313 НК РФ).

41. Амортизируемое им-во: порядок определения стоимости амортизируемого имущества, амортизационные группы.

Амортизируемое имущество – им-во, рез-ты интеллектуальной деят-сти и иные объекты интеллект. собственности, которые находятся у налогопл-ка на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

АИ – срок полез.испол. > 12 мес. и стоимость более 40 000 руб.

Не АИ: земля и иные объекты природопользования, МПЗ, товары, незавершенка, ЦБ, фин. инструменты срочных сделок, имущество бюджетных орг-ций; имущество НКО, полученное в качестве целевых поступлений; имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого фин-вания; объекты внешнего благоустройства; консервация свыше 3 мес.; реконструкция и модернизация свыше 12 мес.

Порядок определения стоимости

Первоначальная – сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, кроме НДС и акцизов.

АИ имущество принимается на учет по первоначал. стоимости.

Первоначальная стоимость объектов ОС собственного пр-ва – стоимость готовой продукции + акцизы.

Первоначальная стоимость ОС изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

Восстановительная – первоначал. ст-сть с учетом проведенных переоценок до даты вступления гл.25 (до 01.01.2002).

При определении восст. стоимости учитывается переоценка ОС, осуществленная по состоянию на 01.01.2002 и отраженная в бухучете после 01.01.2002. Указанная переоценка принимается в размере, не превышающем 30% от восст. стоимости соотв. объектов ОС, отраженных в бухучетена 01.01.2001. При этом величина переоценки (уценки) по состоянию на 01.01.2002, отраженной в 2002 году, не признается доходом (расходом) налогоплательщика. В аналогичном порядке принимается соответствующая переоценка сумм амортизации. Более поздние переоценки не учитываем.

Остаточная стоимость:

а) для ОС, введенных до 01.01.2002 – разница между восстановительной стоимостью таких ОС и суммой амортизации

б) для ОС, введенных после 01.01.2002 – разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

Формула начисления остаточной ст-ти по объектам АИ, амортизация по которым начисляется нелинейным методом:

Sn = S x (1 - 0, 01 x k)n

S - остаточная стоимость объектов ОС по истечении n месяцев после их включения в соответствующую аморт. группу;

S - первоначальная (восст) стоимость указанных объектов;

n - число месяцев, со дня включения объектов в группу;

k - норма амортизации.

б) разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

Амортизационные группы

АИ распределяется по группам в соотв. со сроками его полез.и.

Срок П.И. – период, в течение которого объект ОС или объект НМА служит для выполнения целей деят-сти налогопл-щика. Определяется налогопл-щиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта с учетом классификации ОС, утверждаемой Правительством РФ.

Налогоплательщик вправе увеличить срок п.и. после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта увеличился срок его полезного использования.

Амортизационные группы (срок):

1 группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования свыше 1 года до 2 лет включительно;

2 - свыше 2 до 3; 3 - свыше 3 до 5; 4 - свыше 5 до 7;

5 - свыше 7 до 10; 6 - свыше 10 до 15; 7 - свыше 15 до 20;

8 - свыше 20 до 25; 9 - свыше 25 до 30; 10 - свыше 30 лет.

Для тех видов ОС, которые не указаны в аморт. группах, срок п.и. устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей.

При приобретении б/у объектов ОС - их срок п.и. мб уменьшен на кол-во лет (месс.) эксплуатации пред. собственником.

42. Налог на прибыль организаций: методы и порядок расчета сумм амортизации, применение повышающих (понижающих) коэффициентов к норме амортизации.

Методы начисления амортизации: линейный и нелинейный.

Метод устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко ВСЕМ объектам амортизируемого имущества.

Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. Можно перейти с нелинейного метода на линейный не чаще 1 раза в 5 лет.

Линейный – амортизация по каждому объекту имущества

Нелинейный – по каждой амортизационной группе (подгруппе)

Линейный метод ВСЕГДА – в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, НМА, входящих в 8-10 группы.

Линейный метод

Сумма начисленной за 1 месяц амортизации – произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации. Норма амортизации: k=1/n*100% (n – срок п.и.)

Начисление амортизации по капитальным вложениям – с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию.

Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта либо когда данный объект выбыл из состава АИ по любым основаниям.

Нелинейный метод

На 1-е число налогового периода для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется суммарный баланс – суммарная стоимость всех объектов АИ, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе). В дальнейшем – на 1-е число месяца.

По мере ввода в эксплуатацию объектов АИ первоначальная стоимость таких объектов увеличивает суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

Суммарный баланс ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации.

Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы): A = B * k/100, где

B - суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы);

k - норма амортизации для группы (подгруппы).

Нормы амортизации (для групп):

1 - 14, 3 2 - 8, 8 3 - 5, 6 4 - 3, 8 5 - 2, 7

6 - 1, 8 7 - 1, 3 8 - 1, 0 9 - 0, 8 10 - 0, 7

При выбытии объектов суммарный баланс уменьшается на остаточную стоимость таких объектов.

В случае, если в результате выбытия амортизируемого имущества суммарный баланс был уменьшен до достижения балансом нуля, такая амортизационная группа ликвидируется.

В случае, если суммарный баланс становится менее 20 000 руб, налогоплательщик вправе ликвидировать указанную группу.

Применение повышающих (понижающих) коэффициентов к норме амортизации

Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2:

1) в отношении амортизируемых ОС, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности;

2) в отношении собственных амортизируемых ОС налогоплательщиков – с/х организаций промышленного типа;

3) в отношении собственных амортизируемых ОС организаций, имеющих статус резидента ОЭЗ (промышленно-производственной или туристско-рекреационной);

4) в отношении амортизируемых ОС, относящихся к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность или высокий класс энергетической эффективности, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством.

Не выше 3:

1) в отношении амортизируемых ОС, являющихся предметом договора финансовой аренды (лизинга), налогоплательщиков, у которых данные ОС должны учитываться в соответствии с условиями договора фин. аренды (лизинга) (кроме 1-3 аморт.групп);

2) в отношении аморт. основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности.

43. Налог на прибыль организаций: расходы на формирование резервов по сомнительным долгам.

Сомнительный долг – любая задолженность перед налогопл-ком, возникшая в связи с реализацией ТРУ, в случае, если эта задолженность не погашена в установл. договором сроки, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Для банков: резерв на возможные потери по ссудам – НЕ сомнительный долг. Для страховщиков: резерв сомнит. долгов по дебиторской задолженности, связ. с уплатой страховых премий (взносов), не формируется (если доходы и расходы определяются по методу начисления по договорам страхования, сострахования, перестрахования, по которым сформированы страховые резервы).

Безнадежные долги (нереальные ко взысканию):

- по ним истек срок исковой давности

- обязательство прекращен из-за невозможности его исполнения, акта государственного органа или ликвидации орг-ции (ГК РФ)

- невозможность из взыскания подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного пр-ва в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:

--- невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей;

- у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые приставом-исполнителем меры оказались безрезультатными.

Резервы по сомнительным долгам (право налогоплательщика)

Суммы отчислений в резервы – внереализационные расходы (на последнее число отчетного (налогового) периода).

Порядок определения (на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности):

1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней – в сумму резерва включается полная сумма;

2) от 45 до 90 – 50%;

3) до 45 дней – не увеличивает сумму создаваемого резерва.

Сумма резерва – не более 10% от выручки за период.

Направление использования – только на покрытие убытков от безнадежных долгов.

Неиспользованная сумма резерва переносится на следующий период.

Сумма нового резерва должна быть скорректирована с учетом остатка с прошлого периода.

Если сумма нового резерва меньше, чем сумма остатка – разницу учитываем как внереализационные доходы, если больше – расходы.

Списание безнадежных долгов – за счет суммы резерва.

Если сумма резерва меньше суммы долгов, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов.

44. Налог на прибыль орг-ций: расходы на формирование предстоящих расходов на научные исследования и (или) опытно- конструкторские разработки.

Резервы предстоящ. расходов на НИОКР – право налогопл-ка.

Порядок создания:

1) Разработка и утверждение программ НИОКР

2) На их основе – принятие решения о создание каждого резерва (срок резерва = срок реал-ции программы, но не > 2 лет)

3) Отражение решения и срока резерва в учетной политике для целей н/о

Размер резерва – не выше планируемых расходов (сметы) на реализацию программы проведения НИОКР.

Важно! Смета включает только затраты, которые признаются расходами на НИОКР:

- суммы амортизации по ОС и НМА (кроме зданий и сооружений);

- суммы расходов на оплату труда работников;

- материальные расходы (материалы, изделия, топливо, энергия…)

- другие расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР, в сумме не более 75% суммы расходов на оплату труда;

- стоимость работ по договорам на выполнение НИОКР – если налогоплательщик – их заказчик;

- отчисления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности – не более 1, 5% доходов от реализации

Предельный размер отчислений в резервы: N = I x 0, 03 - S

I - доходы от реализации отчетного (налогового) периода;

S – вышеуказ. расходы налогоплательщика.

Сумма отчислений в резерв включается в состав прочих расходов по состоянию на последнее число отч (нал) периода.

Расходы при реализации программ НИОКР осуществляем ТОЛЬКО за счет этих резервов. Если они больше, чем в резерве, то разницу учитываем как расходы на НИОКР. Если что-то осталось – восстанавливаем в составе внереализационных доходов.

45. Налог на прибыль организаций: особенности отнесения процентов по долговым обязательствам.

Долговые обязательства – кредиты, займы, банковские вклады, счета и заимствования. Расход – проценты, начисленные по долговому обязательству. Размер этих процентов не должен существенно отклоняться от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же периоде на сопостав. условиях.-в той же валюте на те же сроки. Существенное отклонение – более чем на ±20%. Если сопоставимых долговых обязательств нет или по желанию налогоплательщика, предельная величина процентов = 1, 1*Среф в рублях или = 15% в валюте.

Если налогоплательщик - российская орг-ция имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству:

- перед иностр. орг-цией, прямо или косвенно владеющей более чем 20% ее уставного (складочного) капитала (фонда)

- перед рос. орг-цией – аффилированным лицом иностр. орг-ции

- в отношении которого такое аффилированное лицо и (или) эта иностр. орг-ция выступают поручителем, иным образом обязуются обеспечить исполнение долгового обязательства рос. орг-ции

И

если размер контролируемой задолженности более чем в 3 раза (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деят- тью, - более чем в 12, 5 раза) превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика - российской орг-ции

ТО

на последнее число отчетного (налогового) периода, при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, применяются следующие правила:

а) налогоплательщик обязан на последнее число каждого отч (нал) периода исчислять предельную величину процентов по контролируемой задолженности путем ее деления на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода

б) к-т кап-и – величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности РАЗДЕЛИТЬ на величину СК, соответствующую доле прямого или косвенного участия этой иностр орг-ции в уставном (складочном) капитале (фонде) рос орг-ции И разделить это на 3 (для банков и организаций по лизингу – на 12, 5)

в) при определении величины СК в расчет не принимаются суммы долговых обязательств в виде задолженности по налогам и сборам

В состав расходов включаются проценты по контролируемой задолженности, рассчитанные вышеописанным способом, но не более фактически начисленных процентов.

Положительная разница между начисленными процентами и исчисленными предельными процентами приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранной орг-ции, в отношении которой существует контролируемая задолженность, и облагается налогом.

46. Порядок составления НБ по налогу на прибыль организаций.

НБ – денежная величина прибыли, определяемая как превышение полученных доходов над учтенными для целей н/о расходами. Если доходы меньше расходов (убыток), НБ = 0.

Расчет НБ за отч (нал) период составляется налогопл-ком самостоятельно, исходя из данных налог. учета нарастающим итогом с начала года. Форму расчета утверждать учетной политикой не нужно.

Расчет НБ является подтверждением данных налогового учета. В Расчете отражается систематизированная и накопленная в аналитических регистрах налогового учета информация.

Данные расчета НБ

1. Период, за который определяется НБ (с начала налогового периода нарастающим итогом).

2. Сумма доходов от реализации в отч (нал) периоде:

1) выручка от реализации ТРУ собственного пр-ва, имущества, имущественных прав;

2) выручка от реализации ЦБ, обращ и не обращ на орг. рынке;

3) выручка от реализации покупных товаров;

4) выручка от реализации ОС;

7) выручка от реализации ТРУ обслуж-х производств и хозяйств.

3. Сумма расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации (классификация аналогична)

4. Прибыль (убыток) от реализации

5. Сумма внереализационных доходов – доходы по операциям с фин. инструментами срочных сделок, обращ и не обращ на организованном рынке.

6. Сумма внереализационных расходов

7. Прибыль (убыток) от внереализационных операций.

8. Итого НБ за отчетный (налог.) период.

Для определения налогооблагаемой прибыли исключаем сумму переносимого убытка.

47. Особенности определения налог. базы по налогу на прибыль по доходам, полученным от долевого участия в других орг-циях.

Если источник дохода – иностр.орг-ция, то сумма налога налогоплательщик определяет самостоятельно. НЕЛЬЗЯ уменьшить эту сумму на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода.

Сумма налога по дивидендам определяется налоговым агентом:

Н = К х Сн х(д - Д)

К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогопл-ка - получателя дивидендов, к общей сумме;

С - соответствующая налог. ставка;

д - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех получателей;

Д - общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем и предыдущем отч (нал) периодах к моменту распределения дивидендов (если данные суммы ранее не учитывались).

Если Н≤ 0 – обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.

При получении доходов в виде дивидендов по имуществу, переданному в доверительное управление, получателем таких доходов признается учредитель (учредители) доверительного управления (выгодоприобретатель).

Если доверительный управляющий – рос. орг-ция, а выгодоприобретатель – иностр. лицо, то доверительный управляющий – налог. агент (по доходам в виде дивидендов, по которым не был удержан налог или был удержан в меньшей сумме).

Исключение! Если налог. агент выплачивает дивиденды иностранной орг-ции или ФЛ, не являющемуся резидентом РФ, НБ по налогу на прибыль определяется как сумма выплачиваемых дивидендов. Если получателем дивидендов является иностранное ЮЛ, то для определения суммы налога применяется ставка 15%. Если же получателем дивидендов является ФЛ – 30%.

48. Особенности определения налог. базы по налогу на прибыль налогоплательщиками, осуществляющими деятельность с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств.

По данной деятельности НБ определяется отдельно.

Обслуживающие пр-ва и хозяйства – подсобное хозяйство, объекты ЖКХ, СКД и иные аналогичные хозяйства, пр-ва и службы, осуществляющие реализацию ТРУ как своим работникам, так и сторонним лицам.

Если подразделением получен убыток, то мы можем признать его при соблюдении ВСЕХ условий:

- если стоимость ТРУ по этой деятельности соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализ-ми орг-циями;

- если расходы на содержание данных объектов не превышают обычных расходов на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое спец. орг-циями, для которых эта деятельность является основной;

- если условия оказания услуг, выполнения работ существенно не отличаются от условий спец. организаций.

Если ХОТЯ БЫ ОДНО условие не выполняется, то можно перенести убыток на срок до 10 лет и погасить доходами только по этой деятельности.

Если численность работников составляет не менее 25% численности работающего населения населенного пункта и в состав которых входят структурные подразделения по эксплуатации указанных объектов, то для целей налогообложения можно принять фактически осуществленные расходы на содержание указанных объектов.

49. Особенности исчисления налога на прибыль по обособленным подразделениям.

Авансовые платежи и налог в ФЕДЕРАЛЬНЫЙ бюджет уплачивается по месту нахождения головной орг-ции. Авансовые платежи и налог в РЕГИОНАЛЬНЫЙ бюджет уплачиваются по месту нахождения орг-ции и по местам нахождения ее ОП исходя из доли прибыли, определяемой как сред. арифм. величина удельного веса среднесп. числ-ти работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости АИ этого ОП соответственно в ССпЧ (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости АИ в целом по налогоплательщику.

Если несколько ОП находится в одном субъекте, то по ним можно уплатить все через одно из этих ОП. Нужно только увдеомить об этом налоговые органы. Увес ССпЧ работников и Увес остаточной стоимости АИ определяются исходя из факт. показателей ССпЧ работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости ОС организаций и их ОП за отчетный (налог.) период.

Налогоплательщики самостоятельно определяют, какой из показателей должен применяться - ССпЧ или сумма расходов на оплату труда. В случае создания новых или ликвидации ОП в течение текущего налогового периода налогоплательщик в течение 10 дней после окончания отчетного периода обязан уведомить налоговые органы на территории того субъекта РФ по месту ОП, о выборе того ОП, через которое будет осуществляться уплата налога в бюджет этого субъекта. Сведения о суммах авансовых платежей и налога налогоплательщик сообщает своим ОП и налоговым органам. Если налогоплательщик имеет ОП за пределами РФ, налог подлежит уплате в бюджет с учетом особенностей, установленных НК РФ по устранению двойного налогообложения.

Особенности уплаты налога ответственным участником КГН

Суммы налога (авансовых платежей), подлежащие зачислению в бюджеты субъектов РФ, приходящиеся на каждого из участников КГН и на каждое из их ОП, исчисляются по налоговым ставкам, действующим на территориях, где расположены соответствующие участники КГН и (или) их ОП.

Предусмотрены особенности для КГН, в состав которой входят орг-ции, являющиеся собственниками объектов Единой системы газоснабжения.

50. Особенности исчисления налог. базы по доходам, полученным участниками простого товарищества.

Передача имущества, в т.ч. имущественных прав, в качестве вкладов участников простых товариществ НЕ ПРИЗНАЕТСЯ реализацией ТРУ.

Если хотя бы одним из участников товарищества является рос. орг-ция либо ФЛ, являющееся налоговым резидентом РФ, ведение учета доходов и расходов такого товарищества для целей налогообложения должно осуществляться российским участником независимо от того, на кого возложено ведение дел товарищества в соответствии с договором («участник»).

«Участник» обязан определять нарастающим итогом по результатам каждого отч (нал) периода прибыль каждого участника товарищества пропорционально его доле, установленной соглашениями, в прибыли товарищества за период от деятельности всех участников в рамках товарищества.

О суммах причитающихся (распределяемых) доходов каждому участнику товарищества «участник» обязан ежеквартально в срок до 15-го числа месяца, следующего за отч (нал) периодом, сообщать каждому участнику этого товарищества.

Доходы, полученные от участия в товариществе –внереализационные доходы.

Убытки товарищества не распределяются между его участниками и при налогообложении ими не учитываются.

При прекращении действия договора простого товарищества его участники при распределении дохода от деятельности товарищества не корректируют ранее учтенные ими при налогообложении доходы на доходы, фактически полученные ими при распределении дохода от деятельности товарищества.

При прекращении действия договора простого товарищества и возврате имущества участникам этого договора отрицательная разница между оценкой возвращаемого имущества и оценкой, по которой это имущество ранее было передано по договору простого товарищества, не признается убытком для целей налогообложения.

51. Особенности определения налог. базы по налогу на прибыль при уступке (переуступке) права требования.

При уступке «налогоплательщиком» (продавцом ТРУ, осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления) права требования долга третьему лицу:

а) ДО НАСТУПЛЕНИЯ предусмотренного договором о реализации ТРУ срока платежа отрицательная разница между доходом от реал-ции права требования долга и стоимостью реализованного ТРУ признается убытком налогоплательщика.

Размер убытка для целей н/о не может превышать суммы %, которую налогопл-щик уплатил бы по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусм. договором на реализацию товаров (работ, услуг). Данные положения также применяются к налогоплательщику - кредитору по долговому обязательству.

б) ПОСЛЕ НАСТУПЛЕНИЯ указ. выше отрицательная разница признается убытком по сделке уступки права требования (учитываем как внереализационные расходы).

Убыток принимается в след. порядке:

50% от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования;

50% подлежат включению в состав внереализац. расходов по истечении 45 календар. дней с даты уступки права требования.

При дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг.

Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства.

При этом при определении НБ налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению этого права требования долга.

52. Налог. учет по налогу на прибыль, аналитические регистры налогового учета.

Налогоплательщики исчисляют НБ по итогам каждого отч (нал) периода на основе данных налогового учета.

Налог. учет (НУ) – система обобщения информации для определения НБ по налогу на основе данных первичных документов.

Если в регистрах бухучета недостаточно i для определения НБ, можно самостоятельно дополнять их дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры НУ, либо вести самостоятельные регистры НУ.

Цели НУ:

- формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хоз-х операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отч (нал) периода

- обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога

Система НУ: (а) организуется налогоплательщиком самостоятельно и (б) исходя из принципа последовательности применения норм и правил НУ (от одного периода к другому).

Порядок ведения НУ устанавливается налогоплательщиком в учетной политике, утверждаемой приказом (распоряжением) руководителя. НЕТ Обязательных форм документов НУ!!!

Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета, в связи с чем решение о внесении изменений принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства – не ранее чем с момента вступления в силу изменений.

При начале осуществления новых видов деятельности, нужно определить и отразить в учетной политике принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности

Данные НУ должны отражать:

- порядок формирования суммы доходов и расходов

- порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде

- сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах

- порядок формирования сумм создаваемых резервов

- сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Подтверждением данных НУ являются:

1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налог. базы.

Содержание данных НУ является налог. тайной.

Аналитические регистры НУ – сводные формы систематизации данных НУ за отч (нал) период, сгруппированных в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, без распределения по счетам БУ.

Данные НУ – данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплат-ка, группирующих информацию об объектах налогообложения.

Аналитический учет данных НУ д.б. так организован, чтобы он раскрывал порядок формирования НБ.

Назначение аналитических регистров – систематизация и накопления i, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных НУ для отражения в расчете НБ.

Формы регистров установлены приложениями к учетной политике.

53. Особенности ведения налогового учета участниками консолидированной группы налогоплательщиков (КГН).

КГН – добровольное объединение налогоплательщиков налога на прибыль орг-ций на основе договора о создании КГН в целях исчисления и уплаты налога на прибыль орг-ций с учетом совокупного фин. рез-та хоз. деят-сти указ. налогоплательщиков.

Ответственный участник КГН – участник КГН, на которого в соотв. с договором о создании КГН возложены обяз-сти по исчислению и уплате налога на прибыль орг-ций по КГН и который в правоотношениях по исчислению и уплате указ. налога осуществляет те же права и несет те же обязанности, что и налогоплательщики налога на прибыль организаций.

Ответственный участник КГН ведет налог. учет (НУ) консолидированной налог. базы (КНБ) на основании i из налоговых регистров каждого участника этой группы.

Порядок ведения НУ КГН устанавл-ся в учетной политике КГН.

Расчет КНБ за отч (нал) период составляется ответственным участником КГН на основании данных НУ всех участников КГН нарастающим итогом с начала нал.периода.

Каждый участник КГН представляет ответственному участнику КГН данные НУ, необходимые для исчисления КНБ, в сроки, установленные договором о создании КГН.

КНБ КГН – арифметическая сумма доходов всех участников КГН, уменьшенная на арифметическую сумму расходов всех ее участников. Отрицательная разница – убыток КГН.

54. Налог. период, ставки налога на прибыль организаций.

Налог. период – календарный год.

Отчетные периоды – 1квартал, полугодие и 9 месяцев года.

Отчетные периоды для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные аванс. платежи – 1, 2, 3 месяца и т.д. до конца года

Общая НС – 20% (18% и 2%). Субъекты могут снизить до 13, 5% (МСК – производители легковых автомобилей)

Для налогоплательщиков – резидентов ОЭЗ ставка налога, подлежащего уплате в рег. бюджет, не может быть выше 13, 5%.

Исключения (зачисляется ВСЁ в федеральный бюджет)

0% – по НБ, определяемой медиц. и образ. орг-циями

0% в фед.бюджет – для организаций - резидентов ОЭЗ (при условии ведения раздельного учета)

0% по деятельности, связанной с реализацией произведенной (и переработанной) с/х продукции – для с/х товаропроизводителей

0% - прибыль ЦБ РФ

НС на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянные представительства – 20% (10% от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) трансп. средств в связи с осуществлением межд. перевозок)

НС по дивидендам:

0% для рос.орг-й от орг-ции, которой она владеет не менее чем 50%-ым вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде)

9% для рос.орг-й от рос. и иностр. организаций

15% для иностр.орг-й по дивидендам от рос организаций

НС по операциям с отдельными видами долг. обязательств:

15% - на проценты по гос. ЦБ государств - участников Союзного государства, гос. ЦБ субъектов РФ и мун. ЦБ и др.

9% - на %% по мун. ЦБ, эмитированным на срок от 3 лет до 01.01.07

0% - на проценты по гос. и мун. ЦБ, эмитированным до 20.01.1997

55. Порядок исчисления налога на прибыль организаций.

Вариант 1

Только квартальные аванс. платежи по итогам отчет. периода

Для орг-ций, если в среднем сумма за квартал не превышает 10 млн.руб., а также для бюдж.учрежд., автоном. учрежд., НКО, участники прост. товариществ, инвестицион. товариществ и др.

Вариант 2. По итогам каждого отчетного периода налогопл-ки исчисляют сумму аванс. платежа, исходя из ставки налога и прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налог. периода до окончания отчетного (налогового) периода.

Суммы ежемесячных авансовых платежей:

1 кв. – последний квартал предыдущего налогового периода

2 кв. – 1/3 от суммы за 1 квартал

3 кв. – 1/3 разницы между суммой по итогам полугодия, и суммой по итогам 1 квартала

4 кв. – 1/3 разницы между суммой по итогам 9 месяцев и суммой по итогам полугодия.

Если сумма ежемес. авансового платежа отрицательна или равна нулю, указ. платежи в этом квартале не осуществляются.

Вариант 3. Ежемесячные аванс. платежи исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению.

Орг-ции, не попадающие в список по варианту 1, принявшие решение воспользоваться правом на переход на уплату аванс. взносов налога исходя из фактической прибыли, подлежащей налогообложению, и уведомившие об этом налог. орган.

Прибыль рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

Если налогоплательщик принял решение перейти на уплату налога по варианту 3, то он может сделать это только с начала следующего налогового периода с уведомлением налог. органов до 31.12 предшествующего года.

Система уплаты авансовых платежей не может меняться в течение налогового периода.

В консолидированной группе налогопл-ков (КГН) сумма аванс. платежа по этой КГН исчисляется и уплачивается ответственным участником.

Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащего уплате ответственным участником КГН в 1 квартале налог. периода, в котором начала действовать эта группа, определяется как сумма ежемес. авансовых платежей всех участников этой КГН, подлежащих уплате в 3 квартале налогового периода, предшествующего созданию этой группы.

Если налогоплательщиком является иностранная орг-ция, получающая доходы от источников в РФ, не связанные с постоянным представительством в РФ, обязанность по определению суммы налога, ее удержанию и перечислению налога в бюджет возлагается на НАЛОГОВОГО АГЕНТА – рос. организацию или иностр. организацию, осуществляющую деятельность в РФ через постоянное представительство, выплачивающих этот доход налогоплательщику.

НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ также является рос. орг-ция, выплачивающая дивиденды.

56. Порядок определения расходов по торговым операциям для целей налогообложения прибыли.

Налогоплательщики, осуществляющие оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, формируют расходы на реализацию с учетом следующих особенностей. В течение текущего месяца издержки обращения формируются в соответствии с гл. 25 НК РФ. При этом в сумму издержек обращения включаются также расходы налогоплательщика - покупателя товаров на доставку этих товаров, складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением, если они не учтены в стоимости приобретения товаров, и реализацией этих товаров. К издержкам обращения не относится стоимость приобретения товаров по цене, установленной условиями договора. При этом налогоплательщик имеет право сформировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров. Стоимость приобретения товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается налогоплательщиком в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента их реализации. Порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и применяется в течение не менее двух налоговых периодов. Расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные. Прямые – стоимость приобретения товаров, реализованных в данном периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы), если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров. Косвенные – все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов. Они уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

Сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца.

57. Налогообложение иностранных юридических лиц.

Налогоплательщики – ИнОрг, осуществляющие деят-сть в РФ через ПП в той части прибыли, которая относится к ПП (доходы минус расходы, полученные (произведенные) через ПП).

ППИО – филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой орг-ции, через которое орг-ция регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории РФ. ППИО считается образованным с начала регулярного осуществления предпринимательской деятельности через ее отделение. Существуют факты, которые сами по себе не приводят к образованию ППИО (например владение ЦБ, долями в капитале рос. организаций, а также иным имуществом на терр-и РФ).

Объект налогообложения:

а) доходы минус расходы, полученные и произведенные через ППИО

б) доходы ИО от владения, польз-я и (или) распор-я имуществом ППИО за вычетом расходов, связанных с получением таких доходов

в) иные доходы (дивиденды, проценты)

НБ – денежное выражение объекта налогообложения. Если ИО осуществляет в РФ деятельность подг. и (или) вспом. характера в интересах третьих лиц, приводящую к образованию ПП, и при этом в отношении такой деятельности не предусмотрено получение вознаграждения, НБ определяется в размере 20% от суммы расходов этого ПП, связанных с такой деятельностью.

При наличии у ИО в РФ нескольких отделений, НБ и сумма налога рассчитываются отдельно по каждому отделению.

Налог. ставка – 20%, исключения: 15% - по дивидендам от российских организаций; 0%, 9% или 15% по доходам в виде процентов по гос. и мун. ЦБ

По окончании налогового периода ИО обязана представить годовой отчет о деятельности в РФ (в нем указываются сведения об ОВД и хар-ка иных видов деятельности, перечень т/сч и р/сч, описание учетной системы, сведения о финансировании отделения ИО в РФ).

б) Доходы, удерживаемые у источника их выплаты:

1) дивиденды, выплачиваемые ИО - акционеру (участнику) российских организаций; 2) доходы от использования в РФ прав на объекты интелл. собств-ти; 3) доходы от реализации и сдачи в аренду рос. недвиж. имущества и иные доходы.

Доходы, полученные ИО от продажи ТРУ, имущественных прав, на территории РФ, не приводящие к образованию ППИО обложению налогом у источника выплаты не подлежат.

НБ исчисляется в валюте доходов и расходов.

Налог исчисляется и удерживается налоговым агентом при каждой выплате доходов (в т.ч. в натуральной и неденежной формах), в валюте выплаты дохода, а перечисляется в рублях в течение трех дней, причем в федеральный бюджет.

Случаи, когда агент не исчисляет и не удерживает налог:

1) агент знает о том, что выплачиваемый доход относится к ПП

2) выплата доходов при СРП, если освобождение

3) доходы не облагаются в соответствии с межд. договорами

4) выплата доходов иностр.организаторам ОИ-2014, иностр. маркетинговым партнерам МОК и СМИ, освещающим ОИ-2014

По итогам отчетного (налогового) периода налог. агент представляет i о суммах выплаченных ИО доходов и удержанных налогов за период в налог. орган по месту своего нахождения. До 28 числа. Специальная форма.

Налог. юрисдикция. По какому принципу облагается прибыль ППИО – принцип резидентства или территориальности. Этот вопрос решается путем заключения договоров (соглашений) между странами (об избежании двойного налогообложения).

Если есть договор, то ИО должна представить налоговому агенту подтверждение того, что эта ИО имеет постоянное местонахождение в другом государстве.

В этом случае налог. агент удерживает налог по пониженным ставкам или освобождается от этого вообще.

58. Льготы по налогу на прибыль. Порядок и сроки уплаты налога на прибыль организаций.

Налоговые льготы по налогу на прибыль

1. НЕ являются налогопл-ками организаторы Олимп.Игр-2014 и орг-ции - официальные вещательные компании.

Участники иннов.центра «Сколково» имеют право на освобождение в течение 10 лет.

2. Доходы, не учитываемые при определении НБ:

1) имущество, полученное гос и мун учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;

2) имущество, полученного рос. орг-цией безвозмездно от орг-ции или ФЛ, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей орг-ции, и наоборот.

3) средства целевого финансирования: - гранты

- аккумулированные на счетах орг-ции-застройщика средства дольщиков и (или) инвесторов

- средства за оказание мед.услуг от страховых орг-ций по ОМС

4) имущество, безвозмездно полученное ГОУ, МОУ и НОУ

5) имущество (вкл. денежные средства), полученные религиозной орг-цией в связи с совершением рел. обрядов и церемоний и от реал-ции рел. лит-ры и предметов рел. назначения

3. Применение повышающих (понижающих) коэффициентов к норме амортизации (стоимость объекта ОС будет перенесена на расходы путем начисления амортизации быстрее)–в отн-нии ОС:

- используемых для работы в условиях агрессивной среды

- организаций, имеющих статус резидента ОЭЗ

- относящихся к объектам, имеющим высокую энерг. эффективность

- являющихся предметом договора фин. аренды (лизинга)

- используемых только для осущ-ния науч.-техн. деятельности

4. Резиденты особой экон. зоны в Калининградской обл. не уплачивают налог в отношении прибыли, получ. от реал-ции инвест. проекта в соотв с ФЗ " Об ОЭЗ в Кал.обл.". Налог. ставки по доходам от реализации товаров (работ, услуг), получ. при реализации инвест.проекта – 0% в течение 6 лет. С 7 по 12 годы – 50% от общей налог. ставки.

5. Перенос убытков на будущее. Налогоплательщик, понесший убыток в текущем налог. периоде, может перенести его на будущие налог. периоды (но не более чем на 10 лет).

6. Пониженные налоговые ставки (НС)

а) часть НС, подлежащая зачислению в бюджет субъекта РФ:

- мб снижена до 13, 5% (Москва – производители легк.авто)

- может быть от 0% до 13, 5% для резидентов особой экон. зоны

б) 0% для орг-ций, осуществл. образов-ю и медиц. деят-сть

в) 0% по части НС, подлежащей зачислению в фед.бюджет для резидентов технико-внедренческой ОЭЗ и резидентов туристско-рекреационных ОЭЗ, объед-х решением Пр-ства РФ в кластер

г) 0% по деят-сти, связ. с реал-цией произведенной (и переработанной) с/х продукции для с/х товаропроизводителей

е) по дивидендам и % от гос. и мун. ЦБ (9%, а также 0 и 15)

Сроки уплаты налога на прибыль:

Уплата налога по истечении налог. периода – Не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налог периодом

Уплата квартальных авансовых платежей – не позднее 28 дней со дня окончания соотв отчетного периода

Уплата ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в течение отчетн. периода – не позднее 28 числа каждого месяца

Уплата ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли – не позднее 28 числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога

По итогам отч (нал) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отч (нал) периода, засчитываются при уплате аванс. платежей по итогам отчетного периода. Аванс. платежи по итогам отч периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам след. отч (нал) периода.

Особенности порядка уплаты налога на прибыль:

1) Налог агенты, выплачивающие доход иност. орг-ции, удерживают сумму налога из ее доходов, при КАЖДОМ получении доходов и уплачивают не позднее следующего дня

2) Налог. агенты, выплачивающие дивиденды и % процентов по гос. и мун. ЦБ, уплачивают налог не позднее след. дня

3) Вновь созданные орг-ции уплачивают аванс. платежи за соотв. отчетный период при условии, если выручка от реал-ции не превышала 1 млн.руб. в месяц либо 3 млн.руб. в квартал.

59. Экономическое содержание гос страховых взносов.

Соц. страхование является одним из важнейших инструментов гос. регулирования экономики, воздействия гос-ва на процесс воспр-ва и накопления капитала. Важнейшей задачей внебюджетных фондов соц. характера заключается в создании необходимых условий для воспр-ва трудовых ресурсов.

Назначение страховых взносов в Пенсионный фонд РФ (ПФР) – обязательное пенсионное страхование, в Фонд соц. страхования РФ (ФСС) – обязательное соц. страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) – обязательное медицинское страхование (ОМС).

То есть страховые взносы предназначены для мобилизации средств и реализации права граждан на гос. пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Экономическая сущность страховых взносов во внебюджетные фонды проявляется в том, что они являются элементами расходов орг-ции по воспроизводству трудовых, материальных, природных ресурсов, используемых предприятиями, которые отражаются в издержках.

Внебюдж. фонды обеспечивают финансирование гос. расходов, не включенных в бюджет, т.е. не консолидированных в него.

С 01.01.10 ЕСН был заменен страх. взносами. Это было обусловлено ростом задолженности по страх. взносам, отсутствием реал. действенных рычагов воздействия на должников, вследствие возрастающим дефицитом бюджета ПФР.

Был принят в 2009 году 212-ФЗ регулирующий эту сферу с 2010 года. Закон о страховых взносах направлен на повышение ответственности органов ПФР перед пенсионерами и обеспечению гарантии выплаты пенсии сегодняшним и завтрашним пенсионерам.

Права и обязанности органов ПФР, предоставленные новым законом, позволяют повысить эффективность взыскания задолженности по страховым взносам. До 2010 года налоговые органы, являясь администраторами страховых взносов, в соответствии с законодательством плохо проводили работу по взысканию задолженности. Органы ПФР имели право на взыскание задолженности только в судебном порядке. Закон о страховых взносах наделяет органы ПФР правом проводить проверки плательщиков по контролю за правильностью и полнотой уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование и взыскивать задолженность за счет денежных средств на счетах плательщиков посредством направления инкассовых поручений.

Этот Закон упрощает порядок и правила уплаты обязательных платежей на социальное страхование, позволяет унифицировать отчетность во внебюджетные фонды.

60. Характеристики элементов государственных страховых взносов.

Плательщики страховых взносов (ПСВ):

1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения ФЛ: орг-ции; ИП; ФЛ, не признаваемые ИП;

2) ИП, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся частной практикой, не производящие выплаты и иные вознаграждения ФЛ.

Представительство – ПСВ может участвовать в отношениях, связанных с страховыми взносами, через законного или уполномоченного представителя.

Объект обложения – выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ПСВ в пользу ФЛ в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг и по иным договорам, предусматривающим выплаты в пользу ФЛ.

Не относятся к объекту обложения:

- выплаты в связи с переходом права собственности или иных вещных прав на им-во и передачей в пользование имущества

- выплаты иностр. лицам и лицам без гражданства, которые осущ-ляют деят-сть в обособл. подразделении рос. орг-ции за пределами РФ

- выплаты добровольцам, волонтерам «Казань-2013» и «Сочи-2014»

База – сумма выплат и иных вознаграждений (в т.ч. в натуральной форме), начисл. за расчетный период в пользу ФЛ. База для начисления страх. взносов определяется ОТДЕЛЬНО в отн-нии каждого ФЛ с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.

С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу ФЛ, превышающих 415 000 руб с начала расчетного периода, страх. взносы взимаются только в ПФР по ставке 10% (до 2015).

Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами:

1) государственные пособия (в т.ч. по безработице)

2) компенсационные выплаты

3) суммы единовременной материальной помощи:

4) суммы страх. платежей(взносов) по обязат. страхованию работников;

5) взносы работодателя – взносы работника на дополнительную (накопительную) часть пенсии

6) стоимость форменной одежды и обмундирования и другие.

Расчетный период – календарный год.

Отчетный период – 1 квартал, полугодие, 9 месяцев, год

Тарифы страховых взносов: По общему правилу – ПФР – 22%, ФСС – 2, 9%, ФФОМС – 3, 1%.

ИП, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся частной практикой, не производящие выплаты и иные вознаграждения ФЛ уплачивают соответствующие страховые взносы в фиксированных размерах: в ПФР = 2 * МРОТ * 12; в ФФОМС = МРОТ * 12.

Существуют допол. тарифы страховых взносов для отдельных категорий плательщиков страховых взносов, в частности если трудовая пенсия работникам назначается ранее достижения пенсионного возраста, например в 2013 году 4% - в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу мужчин по достижении 50 лет и женщинам по достижении 45 лет, если они проработали соответственно не менее 10 и 7, 5 лет на подземных работах, на работах с вредными условиями труда и в горячих цехах и имеют страховой стаж соответственно не менее 20 и 15 лет.

Пониженные тарифы для отдельных категорий:

Сумма страх. взносов исчисляется и уплачивается ПСВ отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд.

В течение расч (отч) периода по итогам каждого календарного месяца ПСВ производят исчисление ежемес. обязат. платежей по страх. взносам, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала расчетного периода до окончания месяца, и тарифов страх. взносов, за вычетом сумм платежей, исчисленных с начала расчетного периода.

В течение расчетного периода ПСВ уплачивает страховые взносы в виде ежемес. обязат. платежей – не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется ежемес. обязат. платеж.

61. Порядок исчисления гос страховых взносов

Дата осуществления выплат и иных вознаграждений:

1) день начисления выплат и иных вознаграждений;

2) день их осущ-ния выплат – для ФЛ, не признаваемых ИП

Сумма страх. взносов исчисляется и уплачивается плательщиками страховых взносов (ПСВ) отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд.

Сумма страховых взносов на ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащая уплате в ФСС, подлежит уменьшению на сумму произведенных ПСВ расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду ОСС.

В течение расч (отч) периода по итогам каждого календарного месяца ПСВ производят исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала расчетного периода до окончания месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм платежей, исчисленных с начала расчетного периода.

ПСВ обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отн-нии каждого ФЛ.

ПСВ ежеквартально представляют в орган контроля за уплатой страх. взносов по месту своего учета следующую отчетность:

1) не позднее 15-го числа 2ого месяца, следующего за отчетным периодом в ПФР – расчет по начисленным и уплаченным страх. взносам на обяз. пенс. страх-е в ПФР и на ОМС в ФФОМС и сведения о каждом работающем у него застрахованном лице

2) не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом в ФСС – расчет по начисленным и уплаченным страх. взносам на обязательное социальное страхование в ФСС

Если среднесписоч.числ-ть превышает 50 человек – отчетность ОБЯЗАТЕЛЬНО представляется в форме электрон. документов

Обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, р/сч и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу ФЛ, исполняют обязанности орг-ции по уплате страховых взносов самостоятельно.

Уплата страховых взносов по месту нахождения орг-ции, если у орг-ции есть обособленные подразделения за границей.

ИП, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся частной практикой, не производящие выплаты и иные вознаграждения ФЛ уплачивают страховые взносы за расчетный период до 31.12.

При обнаружении ПСВ в поданном расчете по страх. взносам факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы страх. взносов, ПСВ обязан внести необходимые изменения в расчет и представить уточненный расчет.

Если в расчет внесены изменения, не приводящие к занижению суммы страховых взносов, уточненный расчет не считается представленным с нарушением срока.

Если уточненный расчет представлен после истечения срока подачи расчета, то ПСВ освобождается от ответственности:

1) ПСВ представил расчет, до момента обнаружения ошибки органом контроля или назначения выездной проверки, при условии, что до представления уточненного расчета он уплатил недостающую сумму страх. взносов и соотв. ей пени;

2) ПСВ представил расчет после проведения выездной проверки, по рез-там которой не были обнаружены ошибки.

Непредставление расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам:

- непредставление в срок – штраф – 5% суммы страх. взносов, начисленной к уплате за последние 3 месяца отч (расч) периода, за каждый полный или неполный месяц со дня, установ. для его представления, но не более 30% этой суммы и не < 1000 руб.- несоблюдение порядка представления расчета в эл.виде – 200 руб.

Отказ или непредставление документов, необходимых для осуществления контроля за уплатой страховых взносов – штраф – 200 руб. за каждый непредставленный документ.

62. Льготы по государственным страховым взносам

Льготы по страховых взносам связаны с предоставлением в отдельных случаях пониженных ставок тарифов взносов.

Общие ставки – ПФР – 22%, ФСС – 2, 9%, ФФОМС – 3, 1%.

в 2013-2014 гг.: ПФР – 21%, ФСС – 2, 4%, ФФОМС – 3, 7% для:

1) для с/х товаропроизводителей, орг-ций народных художественных промыслов и семейных (родовых) общин коренных малочисл. народов Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ, занимающихся традиц. отраслями хозяйствования;

2) для организаций и ИП, применяющих ЕСХН;

3) для плательщиков страх. взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения ФЛ, являющимся инвалидами I, II или III группы в отношении этих выплат (опред. категории орг-ций!!!)

в 2013-2027 гг.: ПФР – 0%, ФСС – 0%, ФФОМС – 0% для: плательщиков страх. взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения членам экипажей судов, зарег-х в Рос. межд. реестре судов, за исполнение труд. обяз-стей члена экипажа судна

в 2013 г.: ПФР – 20%, ФСС – 0%, ФФОМС – 0% для

- аптечных организаций

- НКО, применяющих УСН и осуществляющих деят-сть в области соц.о обслуживания населения, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры и искусства и массового спорта;

- благотворительных организаций

ПФР – 14%, ФСС – 0%, ФФОМС – 0% для участников проекта Сколково в течение 10 лет со дня получения ими статуса участника

ПФР – 10%, ФСС – 0%, ФФОМС – 0% с сумм выплат и иных вознаграждений в пользу ФЛ, превышающих 415 000 руб с начала расчетн. периода, страх. взносы взимаются только в ПФР (до 2015 г)

суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами:

1) государственные пособия (в т.ч. по безработице)

2) компенсационные выплаты

3) суммы единовременной материальной помощи:

4) суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников;

5) взносы работодателя – взносы работника на дополнительную (накопительную) часть пенсии

6) стоимость форменной одежды и обмундирования и др.

63. Порядок и сроки уплаты государственных страховых взносов.

Сумма страх. взносов исчисляется и уплачивается плательщиками страховых взносов (ПСВ) отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд.

Сумма страховых взносов на ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащая уплате в ФСС, подлежит уменьшению на сумму произведенных ПСВ расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду ОСС.

В течение расчетного периода ПСВ уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей – не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который