Методика анализа использования прибыли коммерческих организаций

Направления использования прибыли до налогообложения и чистой прибыли. Прибыль рассматривается как форма чистого дохода предприятия и отражает результаты хозяйствования, то есть продуктивность (эффективность) затрат живого и овеществленного труда. Она определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) и полными издержками на её производство, выступая в форме балансовой, расчетной и чистой прибыли. Балансовая (валовая) прибыль представляет собой общую сумму прибыли предприятия, полученную в результате его финансово-хозяйственной деятельности. Сюда входят: прибыль от реализации продукции (работ, услуг); доходы от реализации основных фондов и иных материальных ценностей предприятия; доходы от прочих операций, уменьшенные на сумму расходов по этим операциям:

Пв=Прп+Прф+Ппр, где Пв - валовая (балансовая) прибыль; Прп - прибыль от реализации продукции (работ, услуг); Прф - прибыль от реализации основных фондов; Ппр - прибыль от прочих операций.

По составу элементов, формирующих прибыль, различают маржинальную прибыль; валовую прибыль (прибыль от реализации продукции); прибыль от продаж; прибыль от операционной и внереализационной деятельности; прибыль до налогообложения; чистую прибыль.

Маржинальная прибыль - представляет собой разность между выручкой (за минусом акцизного налога и налога на добавленную стоимость) и переменными затратами по реализованной продукции.

Валовая прибыль - разница между выручкой и себестоимостью (производственными затратами) реализованной продукции.

Прибыль от продаж рассчитывается вычитанием из валовой прибыли коммерческих (расходов по сбыту) и управленческих (общепроизводственных) расходов, если управленческие расходы не признаны предприятием в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Прибыль до налогообложения (общий финансовый результат) представляет собой прибыль от продаж и прибыль по операционной, внереализационной деятельности и результата по прочим видам деятельности.

Составной частью прибыли до налогообложения является прибыль от реализации основных фондов и другого имущества. У предприятия могут образоваться излишние материальные ценности в результате изменения объема производства, недостатков в системе снабжения, реализации и других причин. От реализации ненужных товарно-материальных ценностей образуются не только прибыль, но и убытки в результате действия рыночных факторов. Прибыль от этой реализации основных фондов исчисляется как разница между продажной ценой и первоначальной (остаточной) стоимостью фондов.

Чистая прибыль - это сумма прибыли, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль и других обязательных платежей в бюджет, включая финансовые санкции за нарушения налогового законодательства; конечный результат производственно-хозяйственной деятельности фирмы.

Чистая прибыль является единственным источником финансовых ресурсов для выплаты дивидендов в акционерных обществах, а также источником средств для их распределения между участниками обществ с ограниченной ответственностью пропорционально долям в уставном капитале.

Прибыль распределяется между государством, собственниками предприятия и самим предприятием. Пропорции этого распределения в значительной мере воздействуют на эффективность деятельности предприятия как позитивно, так и негативно. Предприятие должно участвовать своей прибылью в формировании государственного бюджета, а оставшаяся часть прибыли должна быть распределена между собственником предприятия и собственником заемного капитала и других финансовых ресурсов в соответствии с заключенными договорами.

Взаимоотношения предприятий и государства по поводу прибыли строятся на основе налогообложения прибыли.

Порядок распределения и использования прибыли на предприятии фиксируется в уставе предприятия.

После уплаты налогов прибыль распределяется следующим образом: одна часть используется на расширение производства (фонд накопления), другая - на капитальные вложения в социальную сферу (фонд социальной сферы), третья - на материальное поощрение работников предприятия (фонд потребления). Создается также резервный фонд предприятия.

Вся прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, подразделяется на две части. Первая увеличивает имущество предприятия и участвует в процессе накопления. При этом не обязательно всю прибыль, направляемую на накопление, использовать полностью. Остаток прибыли, не использованной на увеличение имущества, имеет важное резервное значение и может быть использован в последующие годы для покрытия возможных убытков, финансирования различных затрат. Такая прибыль называется нераспределенной. Прибыль, использованная на накопление, и нераспределенная прибыль прошлых лет свидетельствует о финансовой устойчивости предприятия, о наличии источника для последующего развития.

Вторая характеризует долю прибыли, используемой на потребление. Прибыль, направленная на накопление и потребление, называется распределенной. Направления распределения и использования полученной прибыли предприятием определяются самостоятельно.

Цель и приемы анализа использования прибыли отчетного года и прошлых лет. Для повышения эффективности производства очень важно, чтобы при распределении прибыли была достигнута оптимальность в удовлетворении интересов государства, предприятия и работников. Государство заинтересовано получить как можно больше прибыли в бюджет, а руководство предприятия - на расширенное воспроизводство. Работники предприятия заинтересованы в материальном стимулировании труда.

Если государство облагает предприятие очень высокими налогами, то это не стимулирует развитие производства ввиду изъятия средств на обновление производства и как результат - поступление средств в бюджет. То же может произойти, если всю сумму прибыли использовать на материальное стимулирование работников предприятия. В этом случае в перспективе уменьшится производство продукции, т.к. не будут обновляться основные производственные фонды, сократится собственный оборотный капитал, что в свою очередь приведет к снижению жизненного уровня работников, сокращению рабочих мест. Если же уменьшается доля прибыли на материальное стимулирование труда, то это в свою очередь приведет к снижению материальной заинтересованности работников и; как следствие - к снижению эффективности производства. Поэтому на каждом предприятии должен быть найден оптимальный вариант распределения прибыли. Большую роль в этом играет анализ использования прибыли.

Анализ использования прибыли позволяет определить динамику распределения прибыли между бюджетом и предприятием. В процессе анализа необходимо изучить динамику доли прибыли, которая идет на самофинансирование предприятия и материальное стимулирование работников, и таких показателей, как сумма самофинансирования и сумма капитальных вложений на одного работника, сумма зарплаты и выплат на одного работника. Причем изучать их надо в тесной связи с уровнем рентабельности, суммой прибыли на одного работника, на один рубль основных производственных фондов. Если эти показатели выше нормативных для данной отрасли производства, то имеются перспективы для развития предприятия.

Важной задачей анализа является изучение вопросов использования средств фондов накопления и потребления. Средства этих фондов имеют целевое назначение и расходуются согласно утвержденным сметам. Фонд накопления используется в основном для финансирования затрат на расширение производства, его техническое перевооружение, внедрение новых технологий и т. д.

Фонд потребления может использоваться на коллективные нужды (расходы на содержание объектов культуры и здравоохранения, проведение оздоровительных и культурно-массовых мероприятий) и индивидуальные (вознаграждение по итогам работы за год, материальная помощь, стоимость путевок в санатории и дома отдыха, частичная оплата питания и проезда, пособия при уходе на пенсию и т. д.).

Прибыль анализируется абсолютными и относительными показателями. Абсолютный показатель — это сумма прибыли (валовая прибыль, прибыль от операционной деятельности, прибыль от обычной деятельности до налогообложения, чистая прибыль). Эти показатели отражаются в бухгалтерской отчетности. Относительные показатели — система показателей рентабельности. Показатели рентабельности характеризуют степень использования ресурсов предприятия и затрат в соотношении с суммой прибыли. Уровень рентабельности может быть рассчитан как процентное отношение одного из названных ранее показателей суммы прибыли к показателям объема выручки от реализации продукции (товаров, услуг), к величине затрат, к сумме используемого капитала и т.п.

На объем прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (чистой прибыли) влияют, прежде всего, сумма налогооблагаемой прибыли, а также ставка налога на прибыль.

Если налогооблагаемая прибыль изменяется, то величина чистой прибыли изменяется в противоположном направлении. Так, при увеличении суммы налогооблагаемой прибыли величина прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, будет уменьшаться.

Что касается доходов, облагаемых по ставкам, отличающимся от ставки налога на прибыль, то эти доходы вычитаются из валовой прибыли при определении суммы налогооблагаемой прибыли. Рассматриваемые виды доходов, за исключением из них налогов, увеличивают размер прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Величина отчислений от прибыли в резервный капитал оказывает обратное влияние на сумму чистой прибыли: при увеличении этих отчислений прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, снижается, а при уменьшении этих отчислений чистая прибыль возрастает.

При анализе использования прибыли необходимо сопоставить фактическое ее распределение за отчетный период с распределением, предусмотренным в финансовом плане предприятия, а также с соответствующими данными за предыдущие периоды, то есть в динамике. На основе анализа использования прибыли могут быть сделаны выводы о необходимости изменений в ее использовании с целью достижения оптимальных соотношений между отдельными направлениями ее распределения.

При анализе формирования фондов специального назначения за счет чистой прибыли следует использовать формулу, позволяющую определить степень изменения отчислений в специальные фонды за счет изменения чистой прибыли: ∆ СФ = ∆ ЧП*К, где

∆ СФ — приращение величины спецфондов, т.е. фонда накопления или потребления за счет изменения величины прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;

∆ ЧП — приращение суммы прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;

К — коэффициент отчислений от чистой прибыли в данный фонд (базисная величина).

Суммы отчислений в фонды специального назначения находятся также под влиянием изменения величины коэффициента отчислений от чистой прибыли. Влияние этого фактора можно определить по следующей формуле: ∆ СФ = (К₁ — К₀)*ЧП₁, где

∆ СФ — приращение величины фондов специального назначения за счет изменения коэффициента отчислений от чистой прибыли;

К₁, К₀ — соответственно фактический и базисный коэффициенты отчислений от чистой прибыли в фонды специального назначения;

ЧП₁ — чистая прибыль данного предприятия за отчетный период.

Увеличение величины прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, соответственно повышает сумму отчислений в специальные фонды, а уменьшение чистой прибыли снижает величину этих отчислений.