Проведение трансформации отчетности в формат МСФО

Выявление области корректировок. Везде, где будут выявлены расхождения, очевидно, потребу­ется корректировка. Следует составить предварительный список корректировок. Для каждой будущей корректировки целесообраз­но составить рабочий документ.

Установление порядка трансформации форм отчетности. На данном этапе необходимо установить порядок трансформа­ции форм отчетности. Последовательность может быть следую­щей: 1) баланс; 2) отчет о прибылях и убытках.

Первый: при его выборе трансформацию начинают с баланса, а затем транс­формируют отчет о прибылях и убытках, далее можно готовить в любой последовательности две другие формы.

Второй вариант предполагает одновременную трансфор­мацию баланса и отчета о прибылях и убытках.

Определение источников информации для трансформа­ции отчетности. В ряде случаев для составления отчетности в формате МСФО потребуется дополнительная информация, не используемая и, соответственно, не собираемая при ведении учета и формировании отчетности по РСБУ.Помимо внешних источников информации для проверки активов на обесценение будет необходимо использовать и вну­тренние источники.

Подготовка информации для трансформации. На данном этапе производится сбор необходимой информации как из внешних, так и из внутренних источников. Информация должна быть надежной и уместной. Порядок ее оформления должен обе­спечить возможность эффективной работы с ней.

Выбор используемых видов корректировок и порядок их осуществления. Техническая часть трансформации состоит в осуществлении корректировок (корректировочных записей). Корректировка - корректировочная запись, в которой дебету­ются и кредитуются статьи отчетности.

Варианты проведения корректировок в отношении их деления на корректировки отчетного периода и прошлых периодов.

Корректировки отчетного и прошлых периодов можно про­водить двумя способами:

1. В отчетном периоде делается корректировка, учитываю­щая все операции, произошедшие в отчетной дате. Если данная корректировка затрагивает прибыль/убыток, то корректировка прошлых периодов будет состоять в корректировке прибыли (убытка) отчетного года и прошлых лет.

2. В отчетном периоде корректировка охватывает только операции отчетного периода. Тогда корректировка прошлых периодов будет охватывать только операции прошлых периодов и, соответственно, сразу относиться к прибылям (убыткам) про­шлых лет.

Варианты проведения корректировок в отношении их последовательности внутри корректировок отчетного перио­да и внутри корректировок прошлых периодов.

В отношении корректировок внутри этих двух видов порядок их осущест­вления целесообразно установить либо согласно статьям форм отчетности (баланса), либо согласно МСФО.

В любом случае вначале всегда делаются корректировки, относящиеся к переклассификации статей форм отчетности.

Варианты проведения корректировок - исключающие и дополняющие.

В исключающей корректировке цифра, стоящая по статье в соответствии с РСБУ, исключается полностью, затем путем других корректировок в статью заносятся цифры, которые фор­мируют величину статьи согласно МСФО. Дополняющие корректировки не предполагают полного исключения по статье цифры, определенной по правилам РСБУ, а предусматривают ее увеличение или уменьшение корректиров­ками до достижения значения, соответствующего МСФО.

Предварительное установление содержания форм отчет­ности. Для того чтобы осуществить трансформацию отчетно­сти, уже заранее необходимо представлять, какие разделы и ста­тьи будут представлены, согласно МСФО, в формах отчетности.

Для каждой формы желательно на данном этапе составить ее макет, указав разделы, статьи и подстатьи. Необходимо выбрать вариант отчета о прибылях и убытках, который будет применять компания.

Подготовка корректировочных таблиц. Составление спи­ска корректировок и принятие решения о порядке трансформа­ции форм отчетности завершается этапом подготовки корректи­ровочных таблиц. В случае, когда баланс и отчет о прибылях и убытках трансформируются самостоятельно, для каждой формы потребуется своя корректировочная таблица.

Осуществление корректировок для баланса и отчета о при­былях и убытках. Все расчеты удобно оформлять в рабочих таблицах. Когда все рабочие таблицы будут заполнены и установлены суммы корректировок, можно занести корректировочные записи в корректировочные таблицы, т.е. проставить соответствующие суммы в колонках корректировочных таблиц по соответствующим статьям.. Затем по каждой статье производится сложение всех цифр, стоящих в колонках. Итог представляет собой величины статей баланса и отчета о при­былях и убытках согласно МСФО и отражается в последней колонке.

Завершение составления баланса и отчета о прибылях и убытках. После того как будут подготовлены корректировочные таблицы для периода, пред­шествующего отчетному, и отчетного периода при первоначаль­ной трансформации, или после заполнения корректировочной таблицы за отчетный период необходимо составить пробные балансы за каждый год, представленный в отчетности и на дату перехода. Затем следует соответствующим образом оформить баланс и отчеты о прибы­лях и убытках. Составление отчета о движении денежных средств и отче­та об изменениях в капитале. Отчет о движении денежных средств и отчет об изменениях в капитале составляют на консо­лидированном уровне, поэтому в данной статье, где не рассма­триваются вопросы собственно консолидированной отчетности, приведем только краткую информацию о подготовке этих отче­тов. Для составления отчета об изменениях в капитале прак­тически вся основная информация уже будет содержаться в итоговых колонках корректировочных таблиц баланса и отчета о прибылях и убытках.

Составление примечаний к формам отчетности. К каждой форме отчетности должны быть составлены соответствующие примечания. Все моменты, которые компании следует обя­зательно раскрыть в примечаниях, отражены в конце каждо­го стандарта, в разделе «Раскрытие информации».

Раскрытие влияния перехода на МСФО. При составлении отчетности согласно МСФО впервые необходимо показать в отчетности, каким образом переход на составление отчетности в формате МСФО повлиял на финансовое положение компа­нии.

Подготовка дополнительной информации для пользовате­лей. Рекомендуется подготовить дополнительную информацию, которая не регламентируется МСФО, но поощряется к представ­лению.