Формування доходів

За загальним визначенням, дохід – це одержані підприємством гроші (матеріальні цінності, роботи, послуги) або виставлені ним вимоги на отримання грошей за результатами своєї діяльності. Визначення дає можливість відповісти на такі питання:

1) за якої умови у продавця виникає дохід?

Дохід виникає тільки після того, як підприємство-продавець відвантажив продукцію покупцеві (надав йому певні послуги, виконав роботи);

2) коли в часі виникає дохід?

Існує два моменти виникнення доходу:

(а) - момент надходження грошей на поточний рахунок продавця чи в його касу після відвантаження продукції, товарів, виконання робіт, надання послуг;

(б) - момент виникнення вимоги на отримання грошей, що співпадає з моментом підписання акту про відвантаження продукції, виконання робіт, надання послуг незалежно від того, оплачені вони заздалегідь чи ще не є оплаченими.

За другою ознакою існує два методи визначення доходу: касовий метод (момент а) та метод нарахування (момент б). Домінуючим в економіці України є метод нарахування. Його використовують і підприємства автомобільному транспорту, за винятком пасажирських перевезень, які сплачуються готівкою.

За основною діяльністю дохід (виручка) АТП звітного періоду дорівнює вартості наданих транспортних послуг у звітному періоді як оплачених, так і неоплачених споживачами у цьому періоді.

Доходи підприємству приносять також інші види діяльності:

- інша операційна - інші операційні доходи – доходи від реалізації надлишків виробничих запасів, необоротних активів, доходи від операційної оренди майна та інше.

- інвестиційна – (а) дохід від участі в капіталі представляє собою частку підприємства-інвестора в чистому прибутку об’єкта інвестування (асоційованого, спільного або дочірнього підприємства); (б) інші фінансові доходи включають отримані дивіденди, відсотки за строковими депозитами, борговими цінними паперами тощо; (в) до інших доходів звітного періоду відноситься виручка від реалізації фінансових інвестицій, майнових комплексів, дохід від безоплатно одержаних активів та інше.

Що стосується фінансової діяльності, то сама вона безпосередньо не приносить вигоди, а лише створює передумови заробляння доходів у результаті операційної та інвестиційної діяльності.

Дохід тісно пов’язаний з непрямими податками – податком на додану вартість та акцизним збором.

ПДВ сплачують більшість підприємств, в т.ч. і підприємства автомобільного транспорту за винятком тих, що здійснюють міські та приміські перевезення пасажирів.

Платниками акцизного збору є виробники та імпортери підакцизних товарів, а саме: тютюнових виробів, алкогольних напоїв, пива, легкових автомобілів, мотоциклів, мопедів, бензину, дизельного палива.

Якщо акцизний збір в повному обсязі включається в ціну продавця, то ПДВ – лише в частині податкового зобов’язання. Як відомо, ПДВ визначає різниця між податковим зобов’язання і податковим кредитом. Податкове зобов’язання виникає при реалізації продукції, товарів, робіт, послуг, а податковий кредит – при придбанні матеріалів, сировини, пального, тощо.

Процес реалізації послуг може здійснюватися на умовах попередньої й наступної оплати. У першому випадку спочатку надходить аванс від споживача, а потім виставляється рахунок за надані послуги; у другому – першою подією є виставлення рахунків, другою – надходження грошей. Закон України «Про податок на додану вартість» передбачає: датою виникнення податкового зобов’язання з продажу товарів (робіт, послуг) вважається дата, що припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку, оприбуткування грошей у касі платника податку, або дата відвантаження товарів, а для робіт, послуг – дата оформлення документа, що засвідчує факт виконання робіт (послуг). Отже, при попередній оплаті податкове зобов’язання виникає в момент отримання авансу, при наступній – виставлення рахунку за надані послуги.

Факт виникнення податкового зобов’язання з ПДВ продавець фіксує у податковій накладній, яку сам і виписує, причому, один примірник накладної від повинен передати покупцеві, оскільки право на податковий кредит в останнього виникає тільки при наявності накладної. Таким чином, датою виникнення податкового кредиту є дата отримання податкової накладної від постачальника після перерахування йому відповідного авансу або при оприбуткуванні матеріальних цінностей.

Дохід, звільнений від податкового зобов’язання з ПДВ, що міститься в цьому доході, акцизного збору, інших вирахувань називається чистим доходом.

Інакше визначаються доходи за податковою звітністю. Для суб’єктів господарювання, що знаходяться на загальній системі оподаткування, тобто є платниками податку на прибуток, такою звітністю є декларація про податок на прибуток. В ній наводяться дані про валові доходи, в тому числі дохід від продажу товарів (робіт, послуг). За звітний період він дорівнює (1) вартості відвантаженої продукції, товарів, виконаних робіт, наданих послуг у цьому періоді (без податкового зобов’язаня з ПДВ) і (2) отриманих авансів у цьому періоді (без ПЗ з ПДВ), реалізація за якими буде здійснена у наступних періодах. Отже, дохід, як і податкове зобов’язання з ПДВ, виникає за першою подією.

Суб’єкти малого підприємництва, що знаходяться на спрощеній системі оподаткування, в податковій звітності визначають дохід касовим методом, тобто відображають суму грошових коштів, фактично отриману на поточний рахунок або в касу за здійснені операцій з продажу продукції (товарів. робіт, послуг), основних фондів (з ПДВ але без акцизного збору).

Підсумовуючи вищенаведене, можна зробити висновок про те, що при визначенні доходу за фінансовою і податковою звітністю вирішальне значення має правильне встановлення моменту виникнення доходу.

Таблиця 2.1.

Момент виникнення доходу за фінансовою і податковою звітністю

Знаком «+» позначено момент виникнення доходу

Приклад 2.1. У січні в АТП, що здійснює перевезення вантажів і знаходиться на загальній системі оподаткування, відбулися такі господарські операції:

Визначити дохід, чистий дохід, отримані АТП у січня від реалізації послуг, а також податкові зобов’язання, сума яких вказуються в декларації про ПДВ за січень, та дохід від продажу послуг за декларацією про податок на прибуток.

В тис. грн.

Приклад 2.2. За даними прикладу 2.1 визначити виручка від реалізації послуг, що відображається у податковій звітності, за умови, що АТП знаходиться на спрощеній системі оподаткування.