Учет основных средств, поступивших в обмен на другое имущество

Организация имеет право получать основные средства в обмен на другое имущество на основании договора мены. Согласно ст. 567 Гражданского кодекса РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороне один товар в обмен на другой. Согласно п. 2 ст. 567 ГК РФ к договору мены применяются правила о купле-продаже, при этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен. В соответствии с п. 1 ст. 568 ГК РФ, если из договора мены не следует иное, товары, подлежащие обмену, признаются равноценными;

Документами, подтверждающими поступление основных средств путем обмена на другое имущество и служащими основанием для их принятия к бухгалтерскому учету, являются:

- акт о приеме-передаче объекта основных средств с приложением договора мены;

- счет-фактура на поступивший объект основных средств;

- документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с поступлением объекта основных средств в обмен на другое имущество, с доставкой объекта и приведением его в состояние, пригодное для использования;

- платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше расходов;

- акт о зачете взаимных требований, оформляемый на основании письменного заявления одной из сторон.

Объекты, переданные по договору мены, считаются реализованными (проданными), а встречные объекты, полученные по договору мены, считаются приобретенными в момент перехода права собственности к сторонам по договору мены. Общеустановленным моментом перехода права собственности является момент одновременного исполнения обязательств по договору, если иное не предусмотрено договором.

В соответствии с ПБУ-6/01 первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.

Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

Другими словами, при приобретении объектов основных средств путем обмена их покупной стоимостью для целей бухгалтерского учета признается рыночная стоимость передаваемого в обмен имущества (продукции, товаров, материально-производственных запасов, объектов основных средств и др.), независимо от цены, указанной сторонами в договоре мены. Аналогично, организация, передающая объекты основных средств, также принимает к бухгалтерскому учету получаемое в обмен на них имущество по рыночной цене выбывающих объектов основных средств. Каждая из организаций должна выписывать счет-фактуру на выбывающее имущество исходя из его рыночной стоимости, по которой и принимает к бухгалтерскому учету получаемое в обмен имущество.

В первоначальную стоимость объектов основных средств, полученных организацией в обмен на другое имущество, включаются также фактические; затраты организации на доставку этих объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

При обмене товарами в бухгалтерском учете организации отражаются как продажа выбывших ценностей, так и оприходование ценностей, поступивших в порядке обмена. Соответственно операции по получению основных средств в обмен на другое имущество отражаются в бухгалтерском учете в два этапа: сначала отражается передача (реализация) собственного имущества другой организации, а затем - принятие к учету основных средств, полученных от этой организации.

Если по договору мены в обмен на основные средства передается готовая продукция, изготовленная организацией, то такая операция рассматривается как ее реализация, выручка от которой учитывается на счете 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» записью

Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит сч. 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»

Налоговым Кодексом РФ установлено, что операции, осуществляемые по договору мены, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость. При этом налоговая база по НДС определяется как стоимость передаваемого организацией имущества, исчисленная исходя из рыночных (договорных) цен.

На сумму НДС, начисленного в бюджет по товарообменной операции, делают запись

Дебет сч. 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»

Фактическая производственная себестоимость готовой продукции, переданной в обмен на основные средства, списывается с учета записью

Дебет сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

Кредит сч. 43 «Готовая продукция»

Передача в обмен на основные средства иного имущества (материалов, товаров и пр.) признается прочей реализацией, выручка от которой учитывается как прочие доходы на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» записью

Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» записью

Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

На сумму НДС, начисленного в бюджет по такой товарообменной операции, делают запись

Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»

Стоимость имущества, переданного в обмен на основные средства, списывается с учета записью

Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит сч. 10 «Материалы»

Кредит сч. 41 «Товары» и др.

Стоимость основных средств, полученных организацией по договору мены включается в состав вложений во внеоборотные активы записью

Дебет сч. 08-4 «Приобретение объектов основных средств»

Кредит сч. 60 «Расчеты С поставщиками и подрядчиками»

При этом сумма НДС, указанная в счете-фактуре передающей стороны, отражается на счетах записью

Дебет сч. 19-1 «НДС при приобретении основных средств»

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

При вводе в эксплуатацию и принятии к бухгалтерскому учету объектов основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, на их первоначальную стоимость делают запись

Дебет сч. 01 «Основные средства»

Кредит сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет4 «Приобретение объектов основных средств»

Сумму НДС по основным средствам, полученным по договору мены, и учтенную на счете 19-1 «НДС при приобретении основных средств» организация может предъявить бюджету к вычету записью

Дебет сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»

Кредит сч. 19-1 «НДС при приобретении основных средств»

При товарообменной операции, т.е. при использовании организацией собственного имущества в расчетах за приобретенные им основные средства, вычетам подлежат суммы НДС, фактически уплаченные организацией, которые исчисляются исходя из балансовой стоимости переданного в счет их оплаты имущества.

С 1 января 2007 г. был установлен порядок, согласно которому каждая сторона договора мены, получив товар по товарообменной операции, должна была заплатить другой стороне договора налог на добавленную стоимость денежными средствами. При осуществлении товарообменных операций суммы НДС, предъявляемые друг другу сторонами договора, должны были уплачиваться на основании платежного поручения на перечисление денежных средств. С 01 января 2009 года, в связи с вступлением в действие Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской федерации и отдельные законодательные акты» этот порядок был отменен.

Начиная с 1 января 2009 года при товарообменных (бартерных) операциях суммы НДС подлежат вычету на основании п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ. Вычету подлежат суммы НДС, которые указаны в счете-фактуре поставщика встречного товара после его принятия к учету.